<<
>>

Учет движения средств по валютному счету

Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений открывать в уполномоченных банках бан­ковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст.
14 Закона № 173-ФЗ).

Юридическим лицам - резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валют­ные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пере­счета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обяза­тельств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностран­ной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово­хозяйственной деятельности организаций, утвержденным прика­зом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномо­ченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 10.3).

Таблица 10 3

Операции по движению валютных средств на текущем счете организации

п/п

Содержание операции Корреспонди­рующий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Остаток валютных средств, поступивший с тран­зитного валютного счета после обязательной про­дажи валютной выручки 52-11 52-12
2 Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты из кассы организации, полученный на оп­лату командировочных расходов при загранкоман­дировке работников 52-11 50-4
3 Валютные кредиты и займы, полученные по ва­лютным договорам, заключенным с российскими банками 52-11 66, 67
4 Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами 52-11 76

Окончание табл. 10.3

п/п

Содержание операции Корреспонди­рующий счет
Дебет Кредит
5 Денежные средства, поступающие с текущего ва­лютного счета другого резидента, открытого в од­ном уполномоченном банке 52-11 76
6 Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами Рос­сийской Федерации 52-11 52-2
7 Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций 52-11 57
8 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-11 91-1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств организации для осуществления командировочных расходов по загранкомандировке 50-4 52-11
2 Погашение валютных кредитов и займов в соот­ветствии с заключенными валютными договорами с банком 66, 67 52-11
3 Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту 60 52-11
4 Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами Российской Федерации 52-2 52-11
5 Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслу­живанию в иностранной валюте 91-2 52-11
6 Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном упол­номоченном банке 76 52-11
7 Осуществление таможенных платежей по экспорт­но-импортным операциям 76 52-11
8 Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-11

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации

На транзитный валютный счет уполномоченным банком за­числяются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента (табл.

10.4).

п/п

Содержание операции Корреспонди­рующий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Суммы валютных средств, поступившие от иностранного покупателя в погашение задол­женности за реализованную экспортную про­дукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте 52-12 62
2 Суммы валютного аванса, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей отгрузки экспортного товара 52-12 62
3 Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов 52-12 60
4 Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже 52-12 60, 76
5 Валютная выручка, поступившая из кассы мага­зина беспошлинной торговли 52-12 50, 57
6 Дивиденды и проценты от участия в иностран­ных организациях или по иностранным ценным бумагам 52-12 76-3
7 Валютные средства в погашение вкладов учре­дителей в уставный капитал 52-12 75-1
8 Валютные средства, поступившие в качестве целевого финансирования на определенные цели 52-12 86
9 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-12 91-1
Таблица 10 4



п/п

Содержание операции Корреспонди­рующий счет
Дебет Кредит
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств вследствие обяза­тельной продажи валютной выручки 57,76 52-12
2 Списание части валютной выручки, превы­шающей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже 52-11 52-12
3 Оплата расходов, уменьшающих валютную вы­ручку, подлежащую обязательной продаже 60, 76 52-12
4 Возврат ошибочно поступивших в пользу рези­дента денежных средств по соответствующим основаниям 60,76 52-12
5 Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте 91-2 52-12
6 Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-12

Пример 10.6

На транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 ООО евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный кон­троль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро

С транзитного валютного счета произведено перечисление валют­ных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расхо­дов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.

Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35,1 руб за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного сче­та. На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 053 ООО руб. (30000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзит­ный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35,1 руб.) — отражена сумма посту­пившего гранта для реализации технологической программы по произ­водству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможен­ным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.) — перечислены валютные сред­ства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в ино­странной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

Операции по движению валютных средств на специальном счете организации

Специальный валютный счет предназначен для осуществле­ния операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ (табл. 10.5).

п/п

Содержание операции Корреспондирую­щий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Валютные средства при получении кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов 52-13 66, 67
2 Валютные средства при осуществлении опе­раций с внешними ценными бумагами 52-13 62, 60, 76
3 Валютные средства, купленные в уполномо­ченном банке для осуществления валютной операции 52-13 57, 76
Таблица 10.5


bgcolor=white>3

п/п

Содержание операции Корреспондирую­щий счет
Дебет Кредит
4 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-13 91-1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств вследствие при­обретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде коопера­тива) юридических лиц 58 52-13
2 Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества 58 52-13
Списание средств при предоставлении креди­тов и займов в иностранной валюте нерези­дентам 58 52-13
4 Списание средств при исполнении резидента­ми обязательств по внешним ценным бумагам 60, 76 52-13
5 Отрицательная курсовая разница по валютно­му счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-13

Пример 10.7

Согласно договору с иностранным партнером российской организа­цией осуществляется приобретение доли в уставном капитале ино­странной фирмы Стоимость доли составила 20 ООО евро.

Для осуществления платежа российской организацией в уполномо­ченном банке приобретена валюта, которая предварительно зачислена на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на да­ту перечисления иностранному партнеру — 35,2 руб. за 1 евро.

Отражение операций по специальному валютному счету осуществ­ляется на основе выписок банка со специального счета. В учете состав­ляются записи-

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 700 ООО руб. — перечислены банку денежные средства на приоб­ретение валюты;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 700 ООО руб. (20 000 евро х 35 руб.) — зачислены на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

— 704 000 руб (20 000 евро х 35,2 руб.) — списаны со специального счета валютные средства в оплату приобретенной доли в уставном капи­тале иностранной организации;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб. - 35 руб.)) — отражена поло­жительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют.

В целях контроля валютных операций, осуществляемых орга­низацией с применением специального счета, производится резер­вирование средств в рублях в порядке, предусмотренном ст. 16 Фе­дерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией Центрального банка РФ от 01.06.04 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установ­ленное органом валютного регулирования, самостоятельно рассчи­тывают в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ и требо­ваниями указанной Инструкции сумму в валюте Российской Феде­рации, которая вносится в качестве суммы резервирования.

Информация о наличии и движении зарезервированных денеж­ных средств собирается на отдельном субсчете счета 55 «Специаль­ные счета в банках». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств со­ставляется запись;

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной ва­люте осуществляется по официальному курсу иностранной валю­ты по отношению к рублю, устанавливаемому Центральным бан­ком РФ на день внесения суммы резервирования. На зарезервиро­ванные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы подлежат возврату организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, под­тверждающие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2000, средства на валютных сче­тах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осу­ществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.

В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут от­крывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Цен­тральным банком РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валют­ных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включа­ются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны»,

. 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимо­сти средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения кур­сов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Продажа валюты. На основании Федерального закона от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкции Центрального банка РФ от 30.03.04 г. № 111 -И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» Централь­ным банком РФ установлен порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключен­ным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу ин­формации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

Обязательная продажа части валютой выручки резидентов осуществляется в размере 10 % суммы валютной выручки.

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с Федераль­ным законом № 173-ФЗ в иностранной валюте:

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов; '

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным орга­низациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком РФ.

Зачисление валютных средств, поступивших от покупателей в оплату за отгруженный товар, производится на транзитный валют­ный счет с отражением уменьшения задолженности за отгружен­ный товар:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Обязательная продажа части валютной выручки осуществля­ется на основании распоряжения резидента (физического лица — индивидуального предпринимателя и юридического лица) не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке.

В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— отражена передача 10% валютной выручки (за вычетом расходов по транспортировке) по курсу Центрального банка РФ на дату списания с транзитного счета;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— списана с транзитного валютного счета и зачислена на те­кущий валютный счет часть валютной выручки, не подлежащая продаже;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— проданная валюта списана по курсу Центрального банка РФ на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса Центрального банка РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи;

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— отражена положительная курсовая разница.

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заклю­чительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Покупка валюты. Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно ко­торой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в ино­странной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполно­моченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностран­ной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным бан­ком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты по­средством заключения с уполномоченным банком договоров ко­миссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), но­минальная стоимость которых указана в иностранной валюте, ре­зидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидента­ми, который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Установленные требования не применяются:

• при совершении купли-продажи иностранной валюты и че­ков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи ино­странной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;

• если требования о резервировании уже установлены в свя­зи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стои­мость которых указана в иностранной валюте.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.

Пример 10.8

Организация приобрела иностранную валюту (2000 евро). Евровалю­та приобретена по курсу 36 руб за 1 евро. Официальный курс рубля по отношению к евровалюте на дату приобретения составил 35,5 руб. Кро­ме того, уполномоченному банку, приобретающему для организации ва­люту, уплачено комиссионное вознаграждение в размере 1 %.

В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, пе­реданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 72 ООО руб. (2000 евро х 36 руб.).

ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости активов и обяза­тельств, выраженной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отноше­нию к рублю, действующему на дату совершения операции.

При покупке валюты датой совершения операции считается дата ее за­числения на валютный счет. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 71 000 руб. (2000 евро х 35,5 руб.).

В результате при покупке валюты возникает разница между офици­альным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, которую относят на счет прочих доходов и расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1000 руб. (2000 евро х (36 руб. - 35,5 руб.)).

Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностран­ной валюты, оказываемых кредитными организациями (комиссионное вознаграждение банку), включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы ор­ганизации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 720 руб. (2000 евро х 1% х 36 руб.).

Как видно из примера, при осуществлении данной операции организация понесла убыток в результате покупки валюты по кур­су, более высокому, чем официальный курс рубля по отношению к евровалюте.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его валютный счет, должна быть переве­дена уполномоченным банком по распоряжению резидента о пере­воде по соответствующему назначению.

Например, при переводе купленных валютных средств по­ставщику в качестве авансового платежа или последующей оплаты за импортный товар в учете составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52 «Валютные счета».

При покупке валютных средств для приобретения материаль­ных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет движения средств по валютному счету:

  1. Учет движения средств по валютному счету
  2. Учет движения средств по расчетному счету
  3. Учет движения средств по расчетному счету
  4. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно
  5. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
  6. Учет ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ Порядок открытия валютного счета
  7. 11.2. Учет движения основных средств
  8. 7.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств
  9. 3.3. Учет наличия и движения основных средств
  10. Учет наличия и движения основных средств и нематериальных активов
  11. Аналитический учет основных средств и документальное оформление их движения
  12. Аналитический учет основных средств и документальное оформление их движения
  13. 37. Арест на денежные средства и приостановление операций по счету
  14. В. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ
  15. Учет операций по расчетному счету
  16. Учет операций по расчетному счету