<<
>>

УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основ­ные стадии:

- стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;

- стадию текущего учета финансовых вложений;

- стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому уче­ту на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды:

- финансовые вложения, приобретенные за плату;

- финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;

- финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) неденежными средствами;

- финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в даль­нейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей после­дующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений.

Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие фи­нансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др. ,

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на раз­личных стадиях их движения:

- на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

- на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (при­меняется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложе­ний и отражении в бухгалтерской отчетности);

- на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться

в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежа­щий контроль за их наличием и движением.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией само­стоятельно.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и исполь­зования единицей бухгалтерского учета финансовых: вложений может быть серия,

партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учет­ными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтер­скому учету.

В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первич­ной учетной документации для учета движения финансовых вложений.

Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, "редназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.

Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на актив­-ом счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организа­ций, а также предоставленные другим организациям займы и др.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других органи­заций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финан­совых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58-3 «П редоста в л ен н ые займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией- товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осу­ществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником ко­торых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретени­ем ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, ме­сто хранения.

Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.

2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ:

  1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  2. ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
  3. Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
  4. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  5. 11.2. Учет финансовых вложений
  6. Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями
  7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  9. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  10. 14.10. Аналитический учет финансовых вложений
  11. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  12. Учет долевых финансовых вложений
  13. Учет долговых финансовых вложений
  14. Учет долевых финансовых вложений