Учет долевых финансовых вложений

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в виде акций с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приоб­ретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с це­лью участия в управлении организацией.

Из сущности данного определения следует, что данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации. Долевые фи­нансовые вложения могут выступать в виде акций сторонних органи­заций (обыкновенные и привилегированные) или вкладов в виде де­нежных средств или иного имущества инвестора.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчет­ности в РФ инвестор вправе самостоятельно определить срок финан­сового вложения. Долевые финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат при их приобретении за плату. Вло­жения в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости. Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором и оп­лачивается денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капита­ле (паи) является отсутствие «на руках» инвестора ценной бумаги.

Классификация долевых финансовых вложений представлена на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Классификация долевых финансовых вложений


При приобретении акций сторонних организаций их оценка за­висит от канала поступления.

Если момент оплаты не совпадает с моментом перехода права собственности на них, то они учитываются в составе дебиторской за­долженности, т. е. по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По приобретенным акциям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, они отражаются в отчетности по рыночной стоимости.

Для учета долевых финансовых вложений предназначен актив­ный счет 58-1 «Паи и акции». Если организация первоначально при­обретала акции с целью получения дивидендов, а затем пересмотрела свои инвестиционные намерения, то эти долгосрочные вложения не­обходимо перевести в состав краткосрочных вложений, что находит отражение на счетах аналитического учета с дебета счета 58-1 «Вложе­ния в краткосрочные акции» в кредит счета 58-1 «Вложения в долго­срочные акции».

Рассмотрим приобретение финансовых вложений в виде акций на конкретных примерах.

Пример. Организация приобрела 10 акций номинальной стоимо­стью 1000 руб. на общую сумму 12 ООО руб. Консультационные услуги фирме «Деловой Орел» составил 118 руб., в том числе НДС 18 % — 18 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 76, субсчет «Расходы при приобретении ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 12 ООО руб. — отражается стоимость приобретенных акций;

Дебет 76, субсчет «Расходы при приобретении ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 100 руб. — на сумму консультационных услуг;

Дебет 19-5 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 18 руб. — на сумму НДС по услугам консультационной фирмы;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Расходы при приобретении ценных бумаг»

— 12 100 руб. (12 000 + 100) — купленные акции приняты на учет инвестора в составе финансовых вложений.

Таким образом, первоначальная стоимость купленных акций со­ставляет 12 100 руб., стоимость одной акции 1210 руб.

Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость уве­личивается на величину комиссионных вознаграждений.

На практике распространена ситуация приобретения акций неде­нежными средствами, т. е. имуществом. В этом случае имеются осо­бенности бухгалтерского учета по оплате акций имуществом, переда­ча которого отражается через счета его реализации . Например, если в оплату акций передаются товары, то их передача отражается по кре­диту 90-1 «Продажи/Выручка» (для торговых организаций). По про­чему имуществу используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом приобретение акций отражается по согласованной стоимо­сти, списание имущества, переданного в оплату акций, — по остаточ­ной стоимости и отдельно отражается сумма переданного износа по амортизируемому имуществу.

Приобретение доли имущества в уставном капитале любой орга­низации определяется как финансовые вложения в виде пая. При этом владельцу никакая ценная бумага на руки не выдается. Основ­ным документом, подтверждающим право на участие в уставном ка­питале в сторонней организации, является учредительный договор.

Паи принимаются к учету по согласованной стоимости, которая определяется по согласованию сторон и в отдельных случаях должна быть подтверждена актом эксперта-оценщика. Данный акт в обяза­тельном порядке предоставляется по основным средствам, капиталь­ным вложениям и ценным бумагам, по которым определяется теку­щая рыночная стоимость.

Таким образом, сторона, передающая имущество в качестве вкла­да в уставный капитал, производит записи на основании учредитель­ного договора, расходного кассового ордера, выписки банка из рас­четного счета, акта приемки- передачи, инвентарной карточки и те­кущей документации. Паи могут быть оплачены как денежными средствами, так и не денежным имуществом. При этом следует иметь в виду, что операции по вкладам в уставный капитал сторонних орга­низаций в виде имущества согласно ст. 277 НКРФ не подлежат обло­жению налогом на прибыль, т. е. финансовый результат от передачи имущества для целей налогового учета не определяется. Для целей бухгалтерского учета финансовый результат от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал не определяется, поскольку пере­дача имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается в корреспонденции с кредитом счетов имущества, переданного в каче­стве вклада в уставный капитал (без применения счетов 90 «Прода­жи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

По амортизированному имуществу отражается сумма переданно­го износа.

Рассмотрим бухгалтерские записи по осуществлению долевых финансовых вложений в виде пая на конкретных примерах.

Пример. Организация внесла в качестве вклада в уставный капи­тал следующее имущество: наличные денежные средства в сумме 10 ООО руб.

Бухгалтерские записи в учете инвестора по оплате пая денежны­ми средствами будут иметь вид:

Дебет 58-1 «Паи»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 10 ООО руб. — отражается передача наличных денег в уставный капитал сторонней организации.

Как правило, очень часто возникают ситуации по оплате пая не­денежными средствами.

Положительные и отрицательные разницы от передачи имущества в виде вклада в уставный капитал у инвестора в соответствии со ст. 277 НК РФ подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по нало­гу на прибыль. Рассмотрим порядок отражения выбытия финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал. Рассмотрим выбытие ценных бумаг по договору дарения (безвозмездная передача).

8.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет долевых финансовых вложений:

  1. Учет долевых финансовых вложений
  2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  3. ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
  4. Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
  5. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  6. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  7. Учет доходов по финансовым вложениям
  8. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  9. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  10. 14.10. Аналитический учет финансовых вложений
  11. 11.2. Учет финансовых вложений
  12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  13. Учет долговых финансовых вложений
  14. 13.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги