<<
>>

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности считается вы­ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других ви­дов интеллектуальной собственности, участие в уставных капита­лах других организаций, выручкой считаются поступления, полу­чение которых связано с указанными видами деятельности.

Дохо­ды, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, отно­сятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бух­галтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, выте­кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соот­ветствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряже­ния) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа при­нята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полу­ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из на­званных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во вре­менное пользование своих активов и от участия в уставных капи­талах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи про­дукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по заверше­нии выполнения работы, оказания услуги, изготовления продук­ции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнени­ем работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобре­тение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других ор­ганизаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по их осуществ­лению относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных акти­вов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бух­галтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычая­ми делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организа­ции (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неоп­ределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается деби­торская задолженность.

Амортизацйя признается в качестве расхода исходя из величи­ны амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимо­сти амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете незави­симо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натураль­ной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчет­ном периоде, в котором совершены, независимо от времени факти­ческой выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и посту­плениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение дохо­дов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономиче­ских выгод или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расче­та налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные призна­нием соответствующих активов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении. Величина выручки определяется как сумма поступле­ния денежных средств, стоимости иного имущества и величины дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, уста­новленной договором между организацией и покупателем (заказ­чиком) или пользователем активов организации. Если цена не пре­дусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из ус­ловий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Пример 13.1

От покупателя в оплату отгруженной продукции получены денеж­ные средства в сумме 30 ООО руб, материалы стоимостью 20000руб По условиям договора стоимость отгруженной покупателю продукции — 100000 руб

Дебиторская задолженность покупателя равна 50 ООО руб. (100 ООО руб. - 30 ООО руб. - 20 000 руб.).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме 100000 руб. и включает сумму полученных денежных средств — 30000 руб., стои­мость поступивших в оплату продукции материалов — 20000 руб., вели­чину дебиторской задолженности — 50 000 руб.

ПБУ 9/99 отдельно устанавливает правила оценки выручки от продажи товаров (работ, услуг), полученной при продаже на усло­виях коммерческого кредита, по бартерным сделкам, а также в случае изменения величины обязательств по сделкам, предпола­гающим получение доходов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказа­нии услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгал­терскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Пример 13.2

Покупателю отгружены товары на условиях коммерческого креди­та. Стоимость товаров — 100 ООО руб Условиями договора предусмот­рена отсрочка платежа на два месяца с уплатой 5 % от стоимости товаров

Величина выручки в данном случае включает стоимость отгружен­ных товаров и сумму процентов за отсрочку платежа — 105 000 руб. (100000 руб. + 100000 руб. х 5 %).

Величина выручки по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами, определя­ется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценно­стей), полученных или подлежащих получению организацией, ус­танавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных то­варов (ценностей).

При невозможности установить стоимость указанных ценно­стей величина выручки определяется стоимостью продукции (то­варов), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей пе­редаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет вы­ручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначаль­ная величина выручки корректируется исходя из стоимости акти­ва, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа­ция определяет стоимость аналогичных активов.

Величина выручки определяется с учетом всех предоставлен­ных организации согласно договору скидок (накидок).

Пример 13.3

ООО «Альфа» и ЗАО «Омега» заключили договор купли-продажи, ус­ловиями которого предусмотрено предоставление скидки с цены товаров в размере 3% в случае приобретения ЗАО «Омега» в месяц товаров на сумму свыше 1 млн руб В течение месяца ЗАО «Омега» приобрело това­ров на сумму 1 060000 руб, в том числе: 02.03 — на 450000 руб, 15 03 — на 290 ООО руб., 22.03 — на 320 ООО руб.

При приобретении последней партии товаров ООО «Альфа» предос­тавило ЗАО «Омега» скидку в размере 3 % на все приобретенные за месяц товары, так как сумма всех приобретенных товаров превысила 1 млн руб. Величина выручки ООО «Альфа» равна 1 028 200 руб. (1 060 000 руб. - 1060000 руб. хЗ%).

Величина выручки увеличивается или уменьшается на суммо­вые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, вы­раженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой это­го актива, исчисленной по официальному или иному согласован­ному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Пример 13.4

ООО «Альфа» и ЗАО «Омега» заключили договор купли-продажи, условиями которого предусмотрена оплата продукции в сумме, эквива­лентной 1000 долл. США, исчисленной по ставке, установленной Цен­тральным банком РФ на дату оплаты. 15 марта ООО «Альфа» отгру­зило ЗАО «Омега» продукцию, курс доллара — 28,5руб. за 1 долл США. 20 апреля ЗАО «Омега» оплатило продукцию, курс доллара — 29руб. за 1 долл. США.

По условиям примера в марте к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме 28 500 руб. (1000 долл. США х 28,5 руб.). В апреле ве­личина выручки увеличивается на положительную суммовую разницу в связи с ростом курса доллара. Суммовая разница равна 500 руб. (1000 долл. США х (29 руб. - 28,5 руб.)). Исчисленная суммовая разница отражается в бухгалтерском учете в качестве выручки от продаж.

Оценка расходов по обычным видам деятельности производит­ся в порядке, аналогичном оценке выручки. По аналогии с ПБУ 9/99 в ПБУ 10/99 установлены специальные правила для оценки расхо­дов: по договорам, заключенным на стандартных условиях; по сдел­кам, предусматривающим коммерческое кредитование; по бартер­ным операциям; в случае изменения обязательств по договору.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтер­скому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской за­долженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опре­деляется исходя из цены и условий, установленных договором ме­жду организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контр­агентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения ве­личины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа­ция определяет расходы в отношении аналогичных материально­производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предос­тавляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы прини­маются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской за­долженности, т.е. с учетом подлежащих уплате процентов за рас­срочку платежа.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (цен­ностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость таких ценностей величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стои­мостью продукции (товаров), полученной организацией. Стои­мость продукции (товаров), полученной организацией, устанавли­вается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначаль­ная величина расходов корректируется исходя из стоимости акти­ва, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего вы­бытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость анало­гичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опре­деляется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При определении величины расходов также учитываются суммовые разницы. При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оп­латы, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласован­ному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответст­вующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по курсу на дату при­знания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе пере­работки (доработки) материально-производственных запа­сов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также в процессе прода­жи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и экс­плуатации основных средств и иных внеоборотных акти­вов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммер­ческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к дан­ному отчетному месяцу, учитываются на счетах учета затрат (расхо­дов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Для целей формирования организацией финансового ре­зультата от обычных видов деятельности определяется себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себе­стоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в пре­дыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имею­щих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В конце месяца при определении себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство»:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы».

После оценки незавершенного производства определяется себе­стоимость выпущенной из производства готовой продукции, приня­тие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Себестоимость проданной готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на прода­жу списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»,

43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу».

ПБУ 10/99 предусматривает варианты признания управленче­ских и коммерческих расходов. В частности, по усмотрению орга­низации управленческие расходы могут не включаться в себестои­мость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом случае в конце месяца списание общехозяйствен­ных расходов отражается записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

По выбору организации коммерческие расходы могут призна­ваться в отчетном периоде одним из следующих способов:

• списываться на себестоимость продаж в полной сумме;

• списываться на себестоимость продаж в сумме, относя­щейся к проданным товарам и продукции.

Указанная сумма определяется путем распределения расходов на продажу между проданными товарами (продукцией) и остатками непроданных товаров (продукции) на складе по среднему проценту.

Для учета выручки от продаж используется счет 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки в бухгалтер­ском учете одновременно отражается возникновение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, к которому они отно­сятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, они не включаются в доходы и расходы от­четного периода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов.

Вместе с тем организациям предоставлено право создавать ре­зервы расходов, которые будут осуществлены в последующие от­четные периоды. Отчисления в резервы включаются в расходы отчетного периода. Цель создания таких резервов состоит в рав­номерном включении предстоящих расходов в издержки произ­водства или обращения.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, органи­зации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным ра­ботам в связи с сезонным производством, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на покрытие затрат по ремонту предме­тов проката и др. Конкретный перечень создаваемых резервов орга­низация устанавливает в учетной политике.

Для учета резервов используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», аналитический учет на котором организу­ется по каждому виду создаваемых резервов. По кредиту счета от­ражается начисление резервов, а по дебету — их использование.

Сумма ежемесячных отчислений в создаваемый резерв опре­деляется путем деления величины предстоящих расходов на 12 месяцев и отражается в учете записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

При наличии резерва фактические расходы по мере их воз­никновения списываются в уменьшение резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) прове­ряется и при необходимости корректируется.

В конце года проводится инвентаризация резервов, в процессе которой уточняется величина остатка не использованного на конец года резерва. Начисленные суммы резервов доводятся до величи­ны фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу состав­ляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Об­ратная разница оформляется сторнировочной записью.

13.2.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности:

  1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
  2. 1.5.2. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
  3. Учет расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам
  4. 1.2. Расходы по обычным видам деятельности
  5. 61. Классификация расходов по обычным видам деятельности
  6. 21.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
  7. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
  8. 88. Доходы и расходы предприятий, связанные с обычными видами деятельности, операционные, внерализационные и чрезвычайные
  9. 79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
  10. 3.2.3. Раздельный учет доходов и расходов от совместной деятельности
  11. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. Учет затрат прочей обычной деятельности
  13. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  14. 20.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
  15. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации
  16. 2. Анализ себестоимости по видам расходов на примере накладных расходов
  17. Учет прочих доходов и расходов
  18. Методы признания доходов и расходов. Налоговый учет доходов
  19. Учет прочих доходов и расходов
  20. 14.3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям