Учет доходов и расходов будущих периодов

Одним из основных принципов учета доходов и расходов в целях формирования финансового результата деятельности организации является принцип их соответствия. Если расходы обусловливают по­лучение доходов в течение нескольких отчетных периодов, такие рас­ходы подлежат распределению между соответствующими отчетными периодами.
Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному пе­риоду, отражаются на счетах учета текущих доходов и расходов (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) и участвуют в определении финан­сового результата за этот отчетный период. Если полученные в отчет­ном периоде доходы и произведенные расходы относятся к следую­щим отчетным периодам (в предусмотренных нормативными актами по бухгалтерскому учету случаях), то они не включаются в текущие доходы и расходы, а подлежат учету в составе доходов и расходов бу­дущих периодов.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» были внесены изменения, касающиеся состава доходов и расходов будущих периодов. С 2011 г. организации не должны руководство­ваться их перечнем, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. При определении состава доходов

Таблица 13.2. Состав доходов будущих периодов с 2011 г.
Нормативный правовой акт Виды доходов будущих периодов
Указания об отражении в бухгал­терском учете операций по догово­ру лизинга (утв. приказом Минфи­на России от 17.02.1997 г. № 15) Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью передаваемого лизингополуча­телю лизингового имущества, если догово­ром предусмотрен учет лизингового имуще­ства на балансе лизингополучателя (п. 4)
ПБУ 13/2000 «Учет государствен­ной помощи» (утв. приказом Мин­фина России от 16.10.2000 г.

№ 92н)

Бюджетные средства, полученные на фи­нансирование капитальных и текущих рас­ходов (п. 9).

В бухгалтерской отчетности в составе дохо­дов будущих периодов показываются не ис­пользованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного фи­нансирования (п. 20). В аналогичном по­рядке отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содей­ствия) и т. п.

Методические указания по бухгал­терскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) Текущая рыночная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) (п. 29)
По аналогии (элемент учетной по­литики) Текущая рыночная стоимость других видов имущества (нематериальные активы, мате­риально-производственные запасы и др.)

и расходов будущих периодов следует исходить из принципа соответ­ствия доходов и расходов и нормативных актов по бухгалтерскому учету, в которых они напрямую поименованы.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрено веде­ние учета доходов будущих периодов в следующих случаях (табл. 13.2).

Для бухгалтерского учета доходов, полученных в отчетном перио­де, но относящихся к будущим периодам, используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают до­ходы, относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета доходов отчетного периода (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрены следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» подлежит учету разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью передаваемого лизингопо­лучателю лизингового имущества.

Пример. Организация-лизингодатель передала лизингополучате­лю объект основных средств по договору лизинга сроком на 5 лет. Об­щая сумма платежей по договору 708 ООО руб., в том числе НДС 108 ООО руб. По условиям договора выплаты по договору производят­ся ежемесячно по И 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Объект ос­новных средств был учтен в составе доходных вложений в материаль­ные ценности, его первоначальная стоимость 360 000 руб. (амортиза­ция не начислялась).

В учете организации доходы и расходы по лизинговым операциям отражаются следующими записями:

Дебет 91-2 «Прочие доходы»

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

— 360 000 руб. — списана стоимость переданного в лизинг объек­та основных средств;

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 708 ООО руб. — отражена общая сумма лизинговых платежей;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76, субсчет «Отложенный налог на добавленную стои­мость»

— 108 ООО руб. — отражен НДС без возникновения обязательств перед бюджетом по его уплате — отложенный НДС (в НК РФ уста­новлен особый порядок уплаты НДС по лизинговым операциям);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

— 240 ООО руб. (708 ООО - 108 000 - 360 000) — отражен финансо­вый результат от передачи объекта основных средств в лизинг.

Разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимо­стью предмета лизинга, учтенная в составе доходов будущих перио­дов, включается в выручку лизингодателя по мере поступления ли­зинговых платежей. Одновременно в учете отражается возникновение обязательства по уплате в бюджет НДС:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 11 800 руб. — зачислен на расчетный счет платеж от лизингопо­лучателя по очередному сроку;

Дебет 76, субсчет «Отложенный налог на добавленную стоимость»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — отражено обязательство по уплате в бюджет НДС по лизинговому платежу;

Дебет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Кредит 90-1 «Выручка»

— 4000 руб. (240 000/5 лет/12 мес.) — часть доходов будущих пе­риодов включена в выручку лизингодателя.

Другие поступления, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов в отношении субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами связи и др.), учи­тывать в составе доходов будущих периодов не следует. Для призна­ния дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых — переход права собственности к покупателю (принятие работы заказ­чиком, оказание услуг).

Применительно к перечисленным фактам хо­зяйственной деятельности данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном суб­счете к счету расчетов с контрагентами.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость безвозмездно полученных активов. По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость безвозмездно полученного имущест­ва в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части безвозмездно полученных основных средств и нема­териальных активов) и других счетов учета имущества (10 «Материа­лы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирова­ние расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

По дебету субсчета 98-2 отражается списание учтенных сумм в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:

• по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценно­стям — по мере их списания на производство или при продаже.

Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступ­лению.

Поступления по возмещению недостач, которые в Плане счетов предусмотрено учитывать на субсчетах 98-3 «Предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», следует от­ражать в составе прочих доходов (как возмещение причиненных орга­низации убытков) в том отчетном периоде, в котором суд вынес ре­шение об их взыскании или они признаны должником, независимо от фактического поступления денежных средств от должника, по­скольку согласно принципу временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности операции должны отражаться на счетах не­зависимо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ных средств.

Пример. В процессе инвентаризации установлена недостача това­ров: учетная стоимость товаров — 5000 руб. Недостача подлежит взы­сканию с виновника по рыночной стоимости — 5100 руб.

В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

— 5000 руб. — списаны недостающие товары по учетной стои­мости;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 5000 руб. — отнесена недостача на виновное лицо по учетной стоимости;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 100 руб. (5100 - 5000) — отражена разница между подлежащей возмещению рыночной стоимостью товаров и их учетной стоимо­стью.

Принципы учета доходов будущих периодов распространяются и на бухгалтерский учет расходов будущих периодов.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрено ведение учета доходов будущих периодов в следующих случаях (табл. 13.3).

Таблица 13.3. Состав расходов будущих периодов с 2011 г.
Нормативный правовой акт Виды расходов будущих периодов
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

(утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 г.

№ 116н)

Расходы по договору, понесенные в связи с пред­стоящими работами (п. 16), например: стоимость материалов, переданных для выполне­ния работ, но еще не использованных для испол­нения договора;

арендная плата, перечисленная в отчетном перио­де, но относящаяся к будущим отчетным периодам (п. 21)

ПБУ 14/2007 «Учет немате­риальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н) Фиксированные разовые платежи за право ис­пользования результата интеллектуальной дея­тельности или средства индивидуализации (за ис­ключением права использования наименования места происхождения товара) на основании ли­цензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия (п. 37, 39)

Окончание табл. 13.3
Нормативный правовой акт Виды расходов будущих периодов
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н) Дополнительные расходы по займам и кредитам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора) и др. расходы, непо­средственно связанные с получением займов (кре­дитов)) (п. 8).

Начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15).

Начисленные проценты и (или) дисконт по обли­гациям (п. 16)

Методические указания по бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов (утв. приказом Мин­фина России от 28.12.2001г. № 119н) Стоимость материалов, отпущенных на производ­ство, но относящихся к будущим отчетным периодам:

для подготовительных работ в сезонных производ­ствах;

для горно-подготовительных работ;

для освоения новых предприятий, производств,

цехов и агрегатов (пусковые расходы);

для подготовки и освоения производства новых

видов продукции и новых технологий;

для рекультивации земель;

в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов (п. 94)

Методические указания по формированию бухгалтер­ской отчетности при осуще­ствлении реорганизации ор­ганизаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.2003г. № 44н) Расходы на приобретение лицензии на осуществ­ление деятельности, права на которую не подле­жат передаче в порядке правопреемства (п. 16)

Расходы, относящиеся к будущим периодам, по мере их возник­новения отражаются по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимо­сти от вида произведенных расходов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). По кредиту счета отражается списание расходов на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20, 25, 26, 44

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

Списание расходов будущих периодов осуществляется в порядке, установленном соответствующим нормативным документом по бух­галтерскому учету. Например, согласно п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расхо­дов по займам и кредитам» дополнительные расходы по займам вклю­чаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

13.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет доходов и расходов будущих периодов:

  1. Учет доходов и расходов будущих периодов
  2. 60. Доходы и расходы будущих периодов
  3. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  4. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  5. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  6. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  7. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  8. 16.8. Учет расходов будущих периодов
  9. Учет расходов будущих периодов
  10. Учет доходов будущих периодов