<<
>>

Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные техниче­ские возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их пер­воначальная стоимость.

Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби­тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоуст­ройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продук­тивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим* эксплу- тационного возраста, по объектам основных средств некоммерче­ских организаций.

По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчис­лений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» Износ по указанным выше объектам начисляет­ся по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

По объектам жилищного фонда, которые используются органи­зацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доход­ных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­числяются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем

его принятия к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется не­зависимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погаше­ния стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекраще­ния права собственности на объект основных средств (и прекраща­ется с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по­гашения стоимости объекта или его списания).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (на момент написания учебника), а также приобретен­ные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их от­пуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения их со­хранности необходимо организовать документальный контроль за движением этих объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгал­терском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизацион­ных отчислений применяется в течение всего срока полезного ис­пользования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчис­лений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного ис­пользования.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью

120 тыс. руб. со сроком полезного использования — 5 лет. Годовая

норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% -

: 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений соста­вит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизаци­онных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчислен­ной с учетом срока полезного использования этого объекта и ко­эффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законо­дательством Российской Федерации.

Пример 2. Возьмем условия примера 1 Первоначальная стои­мость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения — 2. Следователь­но, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуа­тации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 х х 40% = 48 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс. руб ((120 000 - 48 000) х 40% = 28 800). В третий год амортизаци­онные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 — - 48 00 - 28 800) х 40% = 17 280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чиселлет срока полез­ного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, ос­тавшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Опять воспользуемся условиями примера 1. Первона­чальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использо­вания — 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15). В первый год амортизационные от­числения составят 40 тыс. руб (120 000 х 5 ; 15 — 40 000), во вто­рой год 32 тыс. руб. (120 000 х 4 • 15 = 32 000), в третий год — 24 тыс. руб. (120 000 х 3 : 15 = 24 000) и т.д

При способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соот­ношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Перво­начальная стоимость объекта 120 тыс руб., срок полезного исполь­зования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объек­та выпустить 150 тыс. единиц продукции Соотношение первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 ООО • 150 ООО х 100% = = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составля­ет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс руб. (30 000 х 80% — 24 000).

Расчет амортизационных отчислений производится в специаль­ной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчис­ления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, не­зависимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений исполь­зуются для отражения начисленных сумм на синтетическом регули­рующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

К-т 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду (если это не являет­ся основной деятельностью организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

Несколько иные признаки классификации и методы начисле­ния предусматриваются для целей налогообложения прибыли орга­низаций

В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные акти­вы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество. Амортизируемым признается имущество, которое находится у нало­гоплательщика на праве собственности и используется им для из­влечения дохода и стоимость которого погашается путем начисле­ния амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объек­тов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, по которому амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за еди­ницу.

Иеамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов) — это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и пр. Для целей налогообложения амортизируемые основные сред- сгва подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (эта классификация утвер­ждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы»): 1) от 1 года до 2 лет включительно; 2) свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) свы­ше 5 лет до 7 лет включительно; 5) свыше 7 лет до 10 лет включи­тельно; 6) свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) свыше 30 лет.

Налогоплательщикам разрешено использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы. Для остальных основных средств организации могут применять ли­бо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортиза­ционных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, опреде­ленной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгал­терском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначаль­ной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортиза­ции, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный уско­ренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стои­мости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесяч­ных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (остав­шиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Кроме того, в Налоговом кодексе указываются и другие воз­можные пути увеличения или уменьшения норм амортизации при использовании основных средств в условиях агрессивной среды, для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомо­билям, микроавтобусам и пр.

9.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет амортизации основных средств:

  1. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. Учет амортизации основных средств
  5. Учет амортизации основных средств
  6. Учет амортизации основных средств
  7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. 3.4. Учет амортизации основных средств
  9. 7.6. Учет амортизации основных средств
  10. Учет амортизации основных средств
  11. Учет износа (амортизации) основных средств
  12. 11.3. Учет амортизации и ремонта основных средств
  13. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  14. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов
  15. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  16. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  17. Амортизация основных средств
  18. Амортизация основных средств
  19. 49. Амортизация основных средств