Учет амортизации основных средств
Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.
Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:
1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
4. ) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
5) земельные участки, объекты природопользования и др., потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;
6) по объектам основных,средств некоммерческих организаций.
По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится обобщение информации о суммах износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
С 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо.его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из тех или иных условий.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемогс к получению в результате использования этого объекта.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производите? независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Установлены следующие способы начисления амортизации основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.
Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составит 120 ООО руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.
Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначаль- -ой стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:
(120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес).
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
Первый | 120 000x20% = 24 000 | 24 000 | 96 000 |
Второй | 120 000x20% = 24 000 | 48 000 | 72 000 |
Третий | 120 00р х 20% = 24 000 | 72 000 | 46 000 |
Четвертый | 120 000x20% = 24 000 | 96 000 | 24 000 |
Пятый | 120 000x20% = 24 000 | 120 000 |
При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизацион- ■; отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств ос- ~=-:тся неизменными.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений :_:еделяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало :_-етного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо- ьа-ия этого объекта и коэффициента ускорения, но не выше 3, установленного органи-
:а_«*ей.
Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств состав' 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составляет 20% (100% : 5 лет). При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).
Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
Первый | 120 000x40% = 48 000 | 48 000 | 72 000 |
Второй | 72 000 (120 000 - 48 000) х 40% = 28 800 | 76 800 | 43*200 |
Третий | 43 200 (72 000 - 28 800) х 40% = 17 280 | 94 080 | 25 920 |
Четвертый | 25 920 (43 200- 1 7 280) х 40% = 10 368 | 104 448 | 15 552 |
Пятый | 15 552 | 120 000 |
При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года составит 4000 руб. (48 000 руб.: 12 мес).
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15(1 +2 + 3 + 4 + 5).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год - 1/15 от его первоначальной стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
Год эксплуатации | Годовая сумма | Сумма | Остаточная |
основного | амортизационных отчислений, | накопленной | стоимость |
средства | руб. | амортизации, руб. | основного средства, руб. |
Первый | 150 000x5/15= 50 000 | 50 000 | 100 000 |
Второй | 150 000x4/15= 40 000 | 90 000 | 60 000 |
150 000x3/15= 30 000 | 120000 | 30 000 | |
Четвертый | 150 000x2/15= 20 000 | 140000 | 10 000 |
Пятый | 150 000x1/15= 10 000 | 150000 |
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года составит 2500 руб. (30 ООО руб.: 12 мес).
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 ООО руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам.
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в сумме 400 000 руб.
Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.
В первый год годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости И предполагаемого объема продукции, составит 12 000 руб.
1 30 000 х 48 000 : 400 000) и т.д.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации. р¥б. | Остаточная стоимость основного средства, руб. | |
Первый | 100 000 х 48 000 : | 400 000 = 12 000 | 12 000 | 36 000 |
Второй | 80 000 х 48 000 | : 400 000 = 9600 | 21 600 | 26 400 |
Третий | 60 000 х 48 000 | : 400 000 = 7200 | 28 800 | 19 200 |
Четвертый | 90 000 х 48 000 : | 400 000 = 10 800 | 39 600 | 8400 |
Пятый | 70 000 х 48 000 | : 400 000 = 8400 | 48 000 |
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений = 'ечение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесяч- -=е суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.
Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение пятого года составит I эуб. (8400 руб. : 12 мес.).
В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств произ- ;:л.-~ся ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/« ис- :ленной годовой суммы амортизационных отчислений.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчет- года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа ед-ца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчет-: ■ даты годовой бухгалтерской отчетности.
"ример 5. Допустим, что организацией в апреле текущего отчетного года принят к бух- д—е-рскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб. Срок ':_з:-ого использования объекта составляет 4 года, или 48 месяцев. Организация ис*: "г-зует линейный способ начисления амортизации.
~:довая сумма амортизационных отчислений в первый год использования объекта со- —~лт 10 000 руб. (60 000 руб. х 8 мес. : 48 мес.), а ежемесячная сумма амортизационных -- д-ений в течение этого же года составит 1250 руб. (10 000 руб. ; 8 мес.).
г *ех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект основных :гдд:-з. необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого з: ;з.~а у нового собственника.
Э~ст срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчислен- *с : для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.
Пример 6. Допустим, что организация приобрела бывший в эксплуатации объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составил 5 лет. Срок полезного использования нового объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма амортизации - 10% (100% : 10 лет). . ,
Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет - 5 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к приобретенному основному средству, составит 20% (100% : 5 лет).
Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.
Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.
В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
2 | 3 | 4 | |
1 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому при строительстве объекта хозяйственным способом | 08-3 | 02 |
2 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в основном производстве (при выполнении работ, оказании услуг) | 20 | 02 |
3 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательных производствах | 23 | 02 |
4 | Начислена амортизация по объекту ОС общепроизводственного назначения | 25 | 02 |
5 | Начислена амортизация по объекту ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
1 | 2 | 3 | 4 |
6 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствах и хозяйствах | 29 | 02 |
7 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в организациях торговли | 44 | 02 |
До 1 января 1998 г. существовал только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств - линейный. Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (далее - Единые нормы).
С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету основных средств было разрешено для целей бухгалтерского учета применять любой из рассмотренных выше четырех способов начисления амортизации.
Налоговые аспекты. Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты.
К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией при приватизации;
2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.
Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжитель- -остью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модерниза- _ии продолжительностью свыше 12 месяцев.
В общем случае первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных :эедств должна погашаться путем начисления амортизации.
Таким образом, в общем случае вся первоначальная стоимость объектов основных :оедств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение :сэка его полезного использования.
С 1 января 2006 г. пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ для объектов основных средств, посту- ",1вших в организацию с указанной даты (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), предусмотрено исключение из этой общей нормы.
Согласно данному пункту организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
В случае использования такого права при расчете суммы амортизации организацией не должны учитываться расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ, т.е. организация должна начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств.
Пример 7. Допустим, что организация в январе 2006 г. приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 120 ООО руб. (без учета НДС). Срок полезного использования объекта равен 5 годам, или 60 Мес, т.е. годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100% : 5 лет).
Организация единовременно включила в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости принятых к учету основных средств, или в сумме 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%/100%).
В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным способом, будет равна:
(120 000 руб. - 12 000 руб.) х 20% : 100% = 21 600 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 1800 руб. (21 600 руб. : 12 мес).
До 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли принимались суммы амортизационных отчислений, исчисленные только линейным способом по указанным выше Единым нормам.
С 1 января 2002 г. порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 г.
С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.
В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования:
Номер амортизационной группы | Срок полезного использования амортизируемого имущества |
1 | От 1 до 2 лет включительно |
2 | Свыше 2 до 3 лет включительно |
3 | Свыше 3 до 5 лет включительно |
4 | Свыше 5 до 7 лет включительно |
5 | Свыше 7 до 10 лет включительно |
Свыше 10 до 15 лет включительно | |
7 | Свыше 15 до 20 лет включительно |
8 | Свыше 20 до 25 лет включительно |
9 | Свыше 25 до 30 лет включительно |
10 | Свыше 30 |
Состав объектов основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Данная классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и может использоваться также для целей бухгалтерского учета.
Действие данной классификации основных средств для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на объекты основных средств, принятые к учету после 1 января 2002 г.
208
Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:
- линейного метода;
- нелинейного метода.
При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.
К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.
Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
К = (1/п) х 100% ,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.
Пример 8. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.
При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна:
К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит:
12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза- ц и и в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту ос- -овных средств по следующей формуле:
К = (2/п) х 100% ,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному соъекту основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных соедств, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта ::-овных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого соъекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации ссиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основ- -ых средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количе- с~во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример 9. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (обоснование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе.
Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного «•.пользования объекта равный 5 годам, или 60 месяцам.
При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:
К = (2/п) х 100% = (2/60) х 100% = 3, 33%.
Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:
120 000x3,33% = 3996 руб.
Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:
(120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.).
Полученная сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.
Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта.
Начиная с этого периода ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта:
24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб.
Таким образом, в течение последних 10 месяцев на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2400 руб.
Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно.
Поэтому установлено, что при применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств.
Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В заключение отметим, что выбранные для бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации.
Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
7.
Еще по теме Учет амортизации основных средств:
- 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Учет амортизации основных средств
- Учет амортизации основных средств
- Учет амортизации основных средств
- УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- 3.4. Учет амортизации основных средств
- 7.6. Учет амортизации основных средств
- Учет амортизации основных средств
- Учет износа (амортизации) основных средств