<<
>>

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредст­вом начисления амортизации. Амортизация — это экономиче­ский механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в орга­низации на праве собственности, хозяйственного ведения, опера­тивного управления, за исключением отдельных их видов. Подле­жат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

Не подлежат амортизации:

1) основные средства, потребительские свойства которых с те­чением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

2) основные средства стоимостью не более 10000 руб. за едини­цу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

3) основные средства, по которым начисляется износ.

К таким основным средствам относятся: объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); объекты внешнего благоустрой­ства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстанов­ки и т.п.); продуктивный скот, буйволы, волы и олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; основные средства некоммерческих организаций. По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При этом в учете составляются сле­дующие записи:

Дебет 010 «Износ основных средств»

- отражается в декабре сумма начисленного за отчетный год износа;

Кредит 010 «Износ основных средств»

- списывается износ по выбывшим объектам основных средств (на дату выбытия).

Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств.

Амортизация начисляется с использованием следующих спо­собов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объ­ектов основных средств и применяется в течение всего срока по­лезного использования объектов, входящих в эту группу. Избран­ные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике.

При расчете суммы амортизационных отчислений учитывает­ся срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Определение срока полезного использования производится при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответ­ствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования объектов ос­новных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвер­жденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то по такому объекту уста­навливается срок полезного использования исходя из оставшегося срока службы. Оставшийся срок использования определяется как разница между сроком полезного использования нового объекта и срока его фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном поряд­ке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предпола­гаемого срока полезного использования указанного объекта.

Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок по­лезного использования может пересматриваться в случаях улучше­ния (повышения) первоначально принятых нормативных показате­лей функционирования объекта основных средств в результате про­веденной организацией реконструкции или модернизации.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зави­сит от применяемых организацией способов амортизации.

При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каж­дому объекту норму амортизационных отчислений исходя из сро­ка полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортиза­ции объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет срока полезного использования этого объекта.

При линейном способе годовая сумма амортизационных от­числений определяется исходя из первоначальной стоимости объ­екта основных средств и нормы амортизации.

Пример 3.3

Организация приобрела оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом.

По условию примера годовая норма амортизационных отчислений равна 10 % (100 % : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 10000 руб. (100000 руб. х 10 %).

При линейном способе начисления амортизации годовые сум­мы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта равны (табл. 3.2), что свидетельствует о равномерном пе­ренесении стоимости основных средств на создаваемую продук­цию (оказанные услуги, выполненные работы).

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффектив­ность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпыва­ется.

При этом годовая сумма амортизационных отчислений опре­деляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис­ленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 3.4

Организация приобрела оборудование стоимостью 100000 руб Срок полезного использования оборудования — 10 лет Согласно учетной политике амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. По оборудованию применяется коэффициент ускорения — 2.

По условию примера годовая норма амортизации с учетом коэффици­ента ускорения составит 20 % (100% : 10 лет х 2). Годовая сумма аморти­зации в первый год эксплуатации равна 20000 руб. (100000 руб. х 20%), во второй год — 16000 руб. ((100000 руб. - 20000 руб.) х 20 %), в третий год — 12 800 руб. ((100000 руб. - 20000 руб. - 16000 руб.) х 20%) и т.д. (табл. 3.2).

Данные табл. 3.2 показывают, что в каждом последующем го­ду сумма амортизации, исчисленная способом уменьшаемого ос­татка, уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе — число лет,

Учет амортизации основных средств

Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годы экс­плуатации Первона­

чальная

стоимость

Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Г одовая сумма аморти­зации Накоплен­ная амор­тизация Остаточ­ная стои­мость Г одовая сумма аморти­зации Накоплен­ная амор­тизация Остаточ­ная стои­мость Г одовая сумма аморти­зации Накоплен­ная амор­тизация Остаточ­ная стои­мость
Конец 1-го года 100 ООО 10 000 10 000 90 000 20 000 20 000 80 000 18 182 18 182 81 818
Конец 2-го года 100 ООО 10 000 20 000 80 000 16 000 36 000 64 000 16 364 34 546 65 454
Конец 3-го года 100 ООО 10 000 30 ООО 70 000 12 800 48 800 51 200 14 545 49 091 50 909
Конец 4-го года 100 ООО 10 000 40 000 60 ООО 10 240 59 040 40 960 12 727 61 818 38 182
Конец 5-го года 100 ООО 10 000 50 000 50 000 8 192 67 232 32 768 10 909 61 818 27 273
Конец 6-го года 100 ООО 10 000 60 000 40 000 6 554 73 786 26 214 9 091 61 818 18 182
Конец 7-го года 100 ООО 10 000 70 000 30 000 5 243 79 029 20 971 7 273 89 091 10 909
Конец 8-го года 100 000 10 000 80 000 20 000 4 194 83 223 16 777 5 455 94 546 5 454
Конец 9-го года 100 ООО 10 000 90 000 10 000 3 355 86 578 13 422 3 636 98 182 1 818
Конец 10-го года 100 ООО 10 000 100 000 2 684 89 262 10 738 1 818 100 000

остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.5

Организация приобрела оборудование стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По условию примера сумма чисел лет срока полезного использования составляет 55 (1 + 2 + 3+ 4 + 5+ 6 + 7 + 8+ 9+10). Годовая сумма аморти­зации в первый год эксплуатации равна 18 182 руб. (100000 руб. х 10 : 55), во второй год — 16364 руб. (100000 руб. х 9 : 55), в третий год — 14 545 руб. (100000 руб. х 8 : 55) и т.д. (табл. 3.2).

Из табл. 3.2 видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчис­ленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 % первоначальной стоимости.

При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации счи­тается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года.

Если в рассматриваемом примере объект основных средств был приобретен в марте, то амортизация в первый год его эксплуа­тации (9 месяцев) при линейном способе будет равна 7500 руб. (100 000 руб. х 10 % : 12 мес. х 9 мес.).

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Например, годовая сумма амортиза­ции объекта основных средств, исчисленная линейным способом исходя из первоначальной стоимости 20 000 руб. и срока полезно­го использования 5 лет, равна 4000 руб. (20 ООО руб. х 20 %, где 20 % — годовая норма амортизации (100 % : 5 лет)). Организация осуществляет речные перевозки грузов в период навигации — 8 месяцев в году. Амортизация в этом случае начисляется только в период навигации в течение восьми месяцев в сумме 500 руб. в месяц (4000 руб. : 8 мес.).

Способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли в процессе ее начисления не играет.

При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из натурального показателя объема продукции (ра­бот) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Пример 3.6

Организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 80000 руб. с предполагаемым пробегом до 400000 км. В отчетном пе­риоде пробег составил 2000 км.

Амортизационные отчисления на 1 км пробега составят 0,2 руб. (80 000 руб. : 400 000 км). Сумма амортизационных отчислений за отчет­ный месяц — 400 руб. (0,2 руб. х 2000 км).

При применении рассматриваемого метода начисления амор­тизационных отчислений для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции (коли­чество произведенной продукции к определенному станку, число часов использования оборудования и т.п.), который указывается в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам основных средств про­изводится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится.

Начисление амортизационных отчислений по вновь посту­пившему объекту основных средств начинается с 1-го числа меся­ца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер­

скому учету, и производится до полного погашения стоимости ли­бо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом на­числение амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортиза­ционных отчислений не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжи­тельностью более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете ис­пользуется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По дебету счета отражается списание амортизации по выбывшим основным средствам, по кредиту — сумма начисленной в отчет­ном месяце амортизации. Сальдо счета показывает сумму начис­ленной амортизации по имеющимся в организации основным средствам.

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражает­ся в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация ос­новных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств». Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации по

переданным в аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы в зависи­мости от того, является ли предоставление имущества за плату во временное пользование предметом деятельности или не является.

В том случае, если предоставление имущества во временное пользование является предметом деятельности, доходы от аренды включаются в выручку, а амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если предоставление имуще­ства в аренду предметом деятельности не является, доходы от

аренды включаются в операционные доходы, а амортизация — в операционные расходы. В учете при этом составляется запись: Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумма начис­ленной по ним за период эксплуатации (включая месяц выбытия) амортизации списывается записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ос­новных средств.

3.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет амортизации основных средств:

  1. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. Учет амортизации основных средств
  5. Учет амортизации основных средств
  6. Учет амортизации основных средств
  7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. 3.4. Учет амортизации основных средств
  9. 7.6. Учет амортизации основных средств
  10. Учет амортизации основных средств
  11. Учет износа (амортизации) основных средств
  12. 11.3. Учет амортизации и ремонта основных средств
  13. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  14. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов
  15. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  16. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  17. Амортизация основных средств
  18. Амортизация основных средств
  19. 49. Амортизация основных средств