7.6. Учет амортизации основных средств

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опреде­ляется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исхо­дя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нор­мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в со­ответствии с законодательством Российской Федерации;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаме­нателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (ра­бот) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег ав­томобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьша­емого остатка представлен в табл. 7.1.

Таблица 7.1 НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Первоначальная стоимость объекта составляет 100000 руб. Организация ре­шила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном мето­де составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с уд­военной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало пос­леднего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списа­ния стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использо­вания представлен в табл.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта - пять лет. Сумма чисел лет эк­сплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год указанный ранее коэффици­ент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 150000 руб.

Таблица 7.2 НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО МЕТОДУ СУММЫ ЧИСЕЛ

Данные табл. 7.2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость амортизации.

127

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в со­ответствии со сроками его полезного использования;

• налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нели­нейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортиза­ции для данного объекта, а при нелинейном — умножением остаточ­ной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующе­го объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуще­ству организация вправе применять любой из двух указанных мето­дов начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановле­нии в централизованном порядке производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа­тации (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования

объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавли­вается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модер­низации по решению руководителя организации и перевода его на кон­сервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби­тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а так­же приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован над­лежащий контроль за их движением.

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разрабо-точной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амор­тизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия это­го объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа ме­сяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Организации, переходящие с 01.01.2003 г. на упрощенную систе­му налогообложения, амортизационные отчисления по основным сред­ствам и нематериальным активам производить не будут.

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.

Если основные средства были приобретены до перехода на упро­щенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования.

Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет на­логоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года при­менения упрощенной системы налогообложения. Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% стоимости основных средств). Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в те­чение 10 лет.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп­луатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам произ­водственного назначения отражают по дебету счетов издержек про-

изводства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амор­тизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные до­ходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кре­диту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и дру­гим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специа­лизированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При поступлении в организацию основных средств, ранее быв­ших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового соб­ственника определяют вычитанием из срока полезного использова­ния, установленного для новых объектов, срока их фактической эксп­луатации у прежнего собственника.

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5). Ежегодная сумма амор­тизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксп­луатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгал­терском учете не отражается. В составе выручки от продажи продук­ции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчет­ный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начис­ления амортизации.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию ос­новных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свы­ше трех лет.