<<
>>

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посред­ством начисления амортизации. Для определения суммы амортизацион­ных отчислений по НМА организация должна:

■ установить срок полезного использования;

■ выбрать способ начисления амортизации;

■ рассчитать сумму амортизационных отчислений (годовую и месячную).

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах пери­од, в течение которого организация предполагает использовать нематери­альный актив с целью получения экономической выгоды (или для использо­вания в деятельности, направленной на достижение целей создания неком­мерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно опреде­лить срок полезного использования, считаются нематериальными акти­вами с неопределенным сроком полезного использования, и амортиза­ция на них не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

■ срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

■ ожидаемого срока использования актива, в течение которого орга­низация предполагает получать экономические выгоды (или ис­пользовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация может начисляться одним из следующих способов:

■ линейный способ;

■ способ уменьшаемого остатка;

■ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по НМА производится в течение всего срока их полезного использования. Методы и способы начисления отражаются в учетной политике организации. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

1) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) не­материального актива равномерно в течение срока полезного использо­вания этого актива.

ПРИМЕР-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Организация приобрела нематериальный актив, первоначальная стоимость которого —120 ООО руб. Срок полезного использования — 5 лет = 60 месяцев. Ежемесячная норма амортизации при линейном способе составит:

100% : 60 мес. = 1,67%.

Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно в разме­ре 2004 руб., за год — 24 048 руб.

120 000 руб. • 0,0167 = 2004 руб.,

2004 руб. -12 мес. = 24 048 руб.

Начисление амортизации представлено в таблице.

Месяц Остаточная стоимость на начало года, руб. Ежемесячная норма амортизации, % Ежемесячная сумма амортизации, руб.

(гр. 2 • гр. 3)

Остаточная стоимость на конец года, руб.

(гр 2-гр. 4)

1 2 3 4 5
1-й 120 000* 1,67 2004 117 996
2-й 117 996 1,67 2004 115 992
3-й 115 992 1,67 2004 113 988

Окончание табл.
Месяц Остаточная стоимость на начало года, руб. Ежемесячная норма амортизации, % Ежемесячная сумма амортизации, руб.

(гр. 2 ■ гр. 3)

Остаточная стоимость на конец года, руб.

(гр. 2 - гр. 4)

1 2 3 4 5
59-й 3768 1,67 2004 1764
60-й 1764 1,47 1764 0

* Первоначальная стоимость.

Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амор­тизации в течение срока полезного использования нематериального актива;

2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимо­сти (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) не­материального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в зна­менателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

ПРИМЕР--------------------------------------------------------------------------------------------------

Организация приобрела нематериальный актив, первоначальная стоимость которого — 120 ООО руб. Срок полезного использования — 5 лет = 60 месяцев. Ежемесячная норма амортизации при способе уменьшаемого остатка составит: коэффициент ускорения, равный 2, разделенный на оставшийся срок полезного использования.

Для первого месяца она составит 3,33%.

Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно в соот­ветствии с таблицей:

bgcolor=white>Остаточная стоимость на начало года, руб.
Месяц Ежемесячная норма амортизации, % Ежемесячная сумма амортизации, руб.

(гр. 2 • гр. 3)

Остаточная стоимость на конец года, руб

(гр. 2 - гр. 4)

1 2 3 4 5
1-Й 120 000* 3,33 4000 116 000

Окончание табл.
Месяц Остаточная стоимость на начало года, руб. Ежемесячная норма амортизации,% Ежемесячная сумма амортизации, руб.

(гр. 2 • гр. 3)

Остаточная стоимость на конец года, руб.

(гр. 2 - гр. 4)

1 2 3 4 5
И

СЧ1

116000 3,39 3932 112 068
3-й 112 068 3,45 3864 108 203
10-й 86 441 3,92 3390 83 051
20-й 55 593 4,88 2712 52 881
30-й 31 525 6,45 2034 29 492
40-й 14 237 9,52 1356 12 881
50-й 3729 18,18 678 3051
59-й 68 100,00 68 0
60-й 0 200,00 0 0

Первоначальная стоимость.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при способе уменьшае­мого остатка 1/12 часть годовой суммы амортизации, так же как и в линейном методе.

актива на общую сумму 1 ООО ООО руб., разделенный по месяцам в соответствии с таблицей.

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально вы­пуску продукции представлено в таблице:

Месяц Остаточная стоимость на начало года, руб. Выпуск

продукции,

руб.

Сумма амортизации на единицу выпуска, руб. (120 000: 1000000 руб.) Ежемесячная

сумма

амортизации,

руб.

(гр. 3 • гр. 4)

Остаточная стоимость на конец года, руб.

(гр. 2 - гр. 5)

1 2 3 4 5 6
1-й 120 ООО 15 300 0,12 1836 118164
2-й 118164 17 500 0,12 2100 116 064
3-й 116 064 16 600 0,12 1992 114 072
4-й 114 072 17 800 0,12 2136 111 936
5-й 111 936 16 900 0,12 2028 109 908
6-й 109 908 15 000 0,12 1800 108108
7-й 108108 17 700 0,12 2124 105 984
8-й 105 984 16 700 0,12 2004 103 980
9-й 103 980 17 900 0,12 2148 101 832
10-й 101 832 16 900 0,12 2028 99 804
11-й 99 804 15 900 0,12 1908 97 896
12-й 97 896 15 800 0,12 1896 96 000
с 13 по 57-й 96 000 750 000 0,12 90 000 6000
58-й 6000 16 950 0,12 2034 3966
59-й 3966 17 200 0,12 2064 1902
60-й 1902 15 850 0,12 1902 0
* Первоначальная стоимость.

амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение перио­да работы организации в отчетном году.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадца­ти лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом, а отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в ка­честве прочих доходов.

Учет амортизации НМ А ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту которого отражается начисление амортизации по принятым к бухгалтерскому учету НМА, по дебету — списание начисленной амортизации по выбывающим НМА.

Бухгалтерские записи при начислении амортизации по НМА будут следующие:

1) путем накопления отчислений на счете 05 «Амортизация немате­риальных активов»:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по нематериальному активу (со следующего месяца по­сле принятия объекта к учету) по нормам, исходя из срока полезного использования;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости НМА:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — начислена амортизация по нематериальному активу (со следующего месяца после принятия объ­екта к учету) по нормам, исходя из срока полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в Учете путем уменьшения их первоначальной стоимости и после полного Погашения этой стоимости данные объекты продолжают использоваться, °пп должны отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой °Рганизацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

ПРИМЕР

Нематериальный актив, стоимость которого полностью погашена организацией, планируется использовать еще 1 год. Организация условно оценила его в 24 ООО руб., что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 24 ООО руб.

В дальнейшем ежемесячно будет составляться проводка:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — 2000 руб.

8.1.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет амортизации нематериальных активов:

  1. Учет амортизации нематериальных активов
  2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. Учет амортизации нематериальных активов
  4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  5. Учет амортизации нематериальных активов
  6. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. Учет амортизации нематериальных активов
  8. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  9. 12.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
  10. 14.2. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов
  11. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов
  12. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  13. Амортизация нематериальных активов