УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерско­му учету организация определяет срок его полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предпо­лагает использовать нематериальный актив с целью полу­чения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате исполь­зования активов этого вида.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и принадлежащим некоммерчес­ким организациям амортизация не начисляется.

Срок полезного использования определяют исходя из:

• срока действия прав организации на результат ин­теллектуальной деятельности или средство индиви­дуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства);

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать эконо­мические выгоды.

Срок полезного использования нематериального акти­ва не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального акти­ва ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продол­жительности периода, в течение которого организация пред­полагает использовать актив, срок его полезного исполь­зования подлежит уточнению.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продукции. ,

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов нематериальных активов произ­водится до полного погашения их первоначальной стоимо­сти либо списания с бухгалтерского баланса.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений оп­ределяют:

• при линейном способе — путем деления первоначаль­ной стоимости на срок полезного использования в месяцах;

• при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

Остаточная стоимость НМ А

на начало месяца х коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3.

Пример 1.

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 ООО руб. Срок полезного использова­ния объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшае­мого остатка будет рассчитываться следующим образом:

1- й месяц 120 ООО х 2 : 60 мес. = 4000 руб.

2- й месяц (120 000 - 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.

3- й месяц (116 000 - 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000 : 60 мес.)

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — расчитывают по формуле:


Первоначальная стоимость НМА

Натуральный показатель х объема продукции (работ) за месяц


Предполагаемый ббъем продукции (работ) за весь срок полезного использования

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ на­числения амортизации в случае, когда «существенно изме­нился расчет ожидаемого поступления будущих экономи­ческих выгод».

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный,

сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно отно­сится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематери­альных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Пример 2.

Фирмой приобретен объект нематериальных активов сро­ком на 60 мес., стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма на­числяет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 — 42 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 — 7560 руб.

3) Принятие к учету

Д-т 04 К-т 08 — 42 000 руб.

4) Оплата стоимости объекта НМА:

Д-т 76 К-т 51 — 49 560 руб.

5) На сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т руб.

6) Расчет суммы амортизации:

42 000 : 60 мес. = 700 руб.

Д-т 20, 44 К-т 05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации, т.е. без использо­вания счета 05 (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фир­мы», равна положительной разнице между покупной стоимо­стью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чис­тых активов этой фирмы.

Разница между покупной и оценочной стоимостью иму­щества организации списывается ежемесячно непосред­ственно со счета 04 в дебет производственных счетов и из­держек обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:

Д-т 04 К-т 91.

Приобретенная положительная деловая репутация амор­тизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.

Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.
Основные средства 1000 Уставный капитал 1100
Производственные

запасы

600 Расчеты с кредиторами 900
Денежные средства 400
Баланс 2000 Баланс 2000
Деловая репутация приобретенной фирмы равна:

2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в учете:

Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости:

1 500 000 руб. : 240 мес. = 6250 руб.

Д-т 26 К-т 04.


Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может вообще не производиться. Это активы, сто­имость которых со временем не уменьшается, либо акти­вы, использование которых приносит постоянную «не- уменьшающуюся прибыль», например, товарные знаки.

Способ начисления амортизации нематериального ак­тива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих эконо­мических выгод от использования нематериального акти­ва существенно изменился, способ определения амортиза­ции должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как изменение в оценочных значениях (приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н).

К налоговому учету не принимаются следующие объекты нематериальных активов:

• приобретенные за счет средств бюджетных ассигно­ваний;

• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов.

В налоговом учете амортизация нематериальных акти­вов начисляется одним из двух способов: линейным или не­линейным.

Способ начисления амортизации устанавливается орга­низацией самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использо­вания нематериального актива в налоговом учете равен пе­риоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы аморти­зации устанавливаются в расчете на срок, равный 10 го­дам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амртизации нематериаль­ных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

Л/'= 1 /их 100%,

где п — срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной аморти­зации определяется по формуле:

А = Вх N/ 100%,

где А — сумма начисленной амортизации за месяц для со­ответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N — норма амортизации для соответствующей амортизацион­ной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтер­ском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация на­числяется линейным методом;

• актив в том и другом случае имеет одинаковую пер­воначальную стоимость и срок полезного использо­вания.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту сче­та 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтер­ском учете, не совпадает с той, что начислена для на­логового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные акти­вы стоимостью ниже 40 ООО руб. за единицу, приобретен­ных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т. е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

<< | >>
Источник: Богаченко В.М., Кириллова Н. A.. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н. A. Кириллова. — Изд. 19-е, стер. — Ростов н/Д: Фе­никс, — 510, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).. 2015

Еще по теме УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ:

  1. Учет амортизации нематериальных активов
  2. Учет амортизации нематериальных активов
  3. Учет амортизации нематериальных активов
  4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  5. Учет амортизации нематериальных активов
  6. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. Учет амортизации нематериальных активов
  8. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  9. 12.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
  10. 14.2. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов
  11. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов
  12. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения