Учет амортизации нематериальных активов

Порядок погашения (амортизации) стоимости принятых к бух­галтерскому учету объектов нематериальных активов зависит от того, определен ли срок их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение ко­торого организация предполагает использовать нематериальный ак­тив с целью получения экономической выгоды (или для использова­ния в деятельности, направленной на достижение целей создания не­коммерческой организации).

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуаль­ной деятельности или средство индивидуализации и периода контро­ля над активом. Законодательством Российской Федерации установ­лены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности: патента на изобретение — 20 лет; свидетельства на полезную модель — 5 лет; патента на промышлен­ный образец — 10 лет, свидетельства на товарный знак, знак обслу­живания, наименование места происхождения товара — 10 лет;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или ис­пользовать в деятельности, направленной на достижение целей созда­ния некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного ис­пользования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к по­лучению в результате использования актива этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного исполь­зования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация пред­полагает использовать актив, срок его полезного использования под­лежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отража­ются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как измене­ния в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно опре­делить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком по­лезного использования погашается посредством начисления аморти­зации в течение срока их полезного использования. По нематериаль­ным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Кроме того, не начисляется амортиза­ция по нематериальным активам некоммерческой организации. В от­ношении нематериальных активов с неопределенным сроком полез­ного использования организация ежегодно должна рассматривать на­личие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация опре­деляет сроки полезного использования данных нематериальных акти­вов и способов их амортизации. Возникшие в связи с этим корректи­ровки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам производится одним из следующих спо­собов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального акти­ва производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступ­ления будущих экономических выгод от использования актива, вклю­чая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих эконо­мических выгод от использования нематериального актива не являет­ся надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

В зависимости от применяемых способов амортизации ежемесяч­ная сумма амортизации рассчитывается в следующем порядке.

При линейном способе — исходя из фактической (первоначаль­ной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае пере­оценки) нематериального актива равномерно в течение срока полез­ного использования этого актива.

Пример. По принятому к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов патенту на изобретение первоначальной стоимостью 60 ООО руб. установлен срок полезного использования 20 лет. В учетной политике определено, что погашение стоимости данного объекта нематериальных активов производится линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации в данном случае равна 250 руб. (60 000/20лет/12мес.)

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной аморти­зации рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериаль­ного актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе ко­торой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример. По принятому к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов свидетельству на полезную модель первона­чальной стоимостью 60 ООО руб. установлен срок полезного использо­вания 5 лет (60 мес.). В учетной политике определено, что погашение стоимости данного объекта нематериальных активов производится способом уменьшаемого остатка, повышающий коэффициент 2.

Сумма амортизации в каждом последующем месяце после принятия на учет объекта нематериальных активов составит:

• в первом месяце — 2000 руб. (60 000 х 2/60);

• во втором месяце — 1966 руб. (58 000 х 2/59);

• в третьем месяце — 1932 руб. (56 034 х 2/58);

• в четвертом месяце — 1898 руб. (54 102 х 2/57);

• в пятом месяце — 1864 руб. (52 204 х 2/56) (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Расчет ежемесячных амортизационных отчислений по объекту немате­риальных активов при способе уменьшаемого остатка
Месяцы

эксплуатации

Первоначальная стоимость, руб. Оставшийся срок полезного ис­пользования (в месяцах) Сумма начислен­ной амортиза­ции, руб. Остаточная стоимость, руб.
1-й месяц 60 000 60 2000 58 000
2-й месяц 60 000 59 1966 56 034
3-й месяц 60 000 58 1932 54 102
4-й месяц 60 000 57 1898 52 204
5-й месяц 60 000 56 1864 50 340
И т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) начисление амортизационных отчислений произво­дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в

отчетном месяце и соотношения первоначальной стоимости немате­риального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример. По принятому к бухгалтерскому учету объекту немате­риальных активов стоимостью 60 ООО руб. в учетной политике уста­новлен способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. Определено, что с использованием данного объекта не­материальных активов будет произведено 10 ООО т продукции. В от­четном месяце произведено 1,5 т продукции. Сумма амортизации по объекту нематериальных активов в отчетном месяце равна 9 руб. (60 000/10 ООО тх 1,5 т).

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение два­дцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортиза­ционные отчисления по положительной деловой репутации опреде­ляются линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива еже­годно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражают­ся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начи­наются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования нема­териальных активов начисление амортизации не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекра­щаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного пога­шения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бух­галтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, неза­висимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов произ­водится в течение всего их срока полезного использования и является предметом учетной политики.

При первом способе для накопления сумм амортизации исполь­зуется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:

Дебет счетов учета затрат (расходов) 23, 25, 26, 44 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная амортизация при вы­бытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе сумма начисленной амортизации списывает­ся на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) непо­средственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет счетов учета затрат (расходов) 23, 25, 26, 44 Кредит 04 «Нематериальные активы».

Если объект нематериальных активов передан другой организа­ции по лицензионному договору, сумма начисленной амортизации включается в прочие расходы:

Дебет счетов 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

4.5.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет амортизации нематериальных активов:

  1. Учет амортизации нематериальных активов
  2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. Учет амортизации нематериальных активов
  4. Учет амортизации нематериальных активов
  5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  6. Учет амортизации нематериальных активов
  7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  8. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  9. 12.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
  10. 14.2. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов