<<
>>

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции или дату составления отчетности.
Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При отражении в учете операций по валютным счетам и операциям в иностранной ва­люте следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (далее - ПБУ 3/2000).

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний ка ный день отчетного периода.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникнове­ния у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В ПБУ 3/2000 установлено, что стоимость одних активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, не подлежит дальнейшему пересчету, а других - подлежит пере­счету.

К первой группе - к активам и обязательствам, стоимость которых не подлежит даль­нейшему пересчету при изменении курса иностранных валют по отношению к рублю и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, отнесены основные средства, не­материальные активы, материально-производственные запасы, а также величина уставно­го (складочного) капитала..

Стоимость указанных выше активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли только на дату совершения операции и после отражения ее в уста­новленном порядке на счетах бухгалтерского учета дальнейшему пересчету не подлежит. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость этих активов и обязательств принима­ется в оценке, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Этим самым соблюдается принцип неизменности оценки приобретенных активов в размере фактических затрат на их приобретение.

Ко второй группе - к активам и обязательствам, стоимость которых подлежит пере­счету как на дату совершения операции, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, отнесены стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на валют­ных счетах в банках, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридиче­скими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на валютных сче­тах в банках, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по ме­ре изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России.

Таким образом, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностран­ной валюте, в рубли по курсу ЦБ России может происходить:

- на дату совершения операции (для всех активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте);

- на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (только для активов и обяза­тельств второй группы);

- по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России (только для пересчета валютных денежных знаков в кассе организации и валютных денежных средств на счетах в кредитных организациях).

ПБУ 3/2000 устанавливает следующий конкретный перечень дат совершения операций в иностранной валюте:

Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным сче­там Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кре­дитной организации
Кассовые операции с иностранной ва­лютой Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денеж­ных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной ва­люте Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные това­ры, иное имущество
Импорт услуги Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностран­ной валюте по суммам, выданным ра­ботникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридическо­го лица

При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются так называемые курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составле­ния бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива и обя­зательств, исчисленной по курсу ЦБ России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за преды­дущий отчетный период.

150

Под датой исполнения обязательств по оплате понимается дата погашения дебитор­ской или кредиторской задолженности в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается в том отчетном периоде., к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2000 устанавливает, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна отражаться курсовая разница, возникающая:

- по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ России на дату исполне­ния обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская и кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, отнесенных ранее ко второй группе активов и обязательств.

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

а) при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;

б) при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеются:

- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.;

- кредиты банков в иностранной валюте.

Отрицательные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

а) при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;

б) при росте курса иностранной валюты, когда у организации имеются:

- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.;

- кредиты банков в иностранной валюте.

Пример. Допустим, что на первый день месяца на валютном счете организации нахо­дилось 20 ООО долларов США. Курс доллара США по отношению к рублю на этот день со­ставлял 28 руб. 00 коп. (курсы условные).

На начало отчетного месяца эти денежные средства были отражены в учете в сумме, равной 560 000 руб. (20 000 х 28,00).

На последний день этого же месяца курс доллара по отношению к рублю повысился и составил 28 руб. 10 коп. На день составления бухгалтерской отчетности указанные сред­ства в иностранной валюте должны быть отражены в учете и отчетности в сумме, равной 562 000 руб. (20 000 х 28,10).

Полученная разница в 2000 руб. представляет собой положительную курсовую разницу.

В случае понижения курса доллара США по отношению к рублю в конце отчетного месяца возникнет отрицательная курсовая разница.

Рассмотренные выше курсовые разницы, как правило, подлежат зачислению на финан­совые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Исключением из этого правила является учет курсовой разницы, связанной с формиро­ванием уставного (складочного) капитала организации.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных доку­ментах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России на дату поступления сум­мы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Эта курсовая разница подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Учет курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала. организации, подробно изложен в гл. 16.

Курсовые' разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов дохо­дов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по опера­циям с иностранной валютой.

В связи с этим в бухгалтерской отчетности должна раскрываться:

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов орга­низации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

- курс ЦБ России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

5.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ:

  1. 13.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте
  2. Учет операций в иностранной валюте
  3. Учет кассовых операций в иностранной валюте
  4. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
  5. 13.9. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты
  6. § 2. Вклады населения в иностранной валюте. Особенности оформления операций по вкладам в иностранной валюте
  7. Глава 10. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте
  8. Глава 10. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  9. 5.10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
  10. 7.10. Бюджетный учет финансовых активов и обязательств
  11. Расчет стоимости активов, оценка и составление отчетности о стоимости активов и пассивов фонда
  12. 11.3. ХЕДЖИРОВАНИЕ РИСКА НЕВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ: СОПОСТАВЛЕНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  13. 6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам
  14. 9.3. Цена иностранной валюты
  15. Проверка операций в иностранной валюте
  16. Операции с наличной иностранной валютой.
  17. 12. 6. Операции банков в иностранной валюте
  18. Операции по покупке-продаже иностранной валюты.
  19. Экономический анализ иностранной валюты