<<
>>

ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректиро­вать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгал­терскому учету. Другими словами, в определенных случаях организации могут производить последующую оценку финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

562

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть докумен­тально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других органи­заций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в том числе долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской от­четности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации корректировка учетной :~:имости финансовых вложений первой группы может производиться не только ежегодно, -: и ежемесячно или ежеквартально.

В отличие от ранее действовавших норм корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимо- :~л на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финан- ::вые результаты коммерческой организации и учитывается в составе операционных до- • :дов или расходов. В бухгалтерском учете указанная разница отражается по кредиту (де­бету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом с дебетом (кре­дитом) 58 «Финансовые вложения».

Увеличение стоимости финансовых вложений, например прирост стоимости акций ка- с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансо­вые вложения».

Пример 1. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 220 ООО руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 ООО руб.

По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облига­ций по номинальной стоимости.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Перечислены денежные средства в оплату облигаций 76 51 * 220 000
2 Отражена первоначальная стоимость обли­гаций (в сумме фактических затратна их приобретение) 58-2 76 220 000
3 Получена сумма дохода (проценты) по обли­гациям за первый год (200 000 х 20%) 51 76 40 000
4 Списана Ул часть разницы между первона­чальной и номинальной стоимостью облига­ций за 1 год [(220 000 руб. - 200 000 руб.): 4] 76 58-2 5000
5 Отражена сумма чистого дохода по облига­циям за год (разница между полученными процентами и ЛА суммы превышения перво­начальной стоимости облигаций над их но­минальной стоимостью)

(40 000 руб.

- 5000 руб.)
76 91 35 000

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стои­мость облигаций будет отражаться суммой, равной 215 000 руб. (220 000 руб. - 5000 руб.). 564

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Отражена задолженность эмитента по вы­плате денежных средств в счет погашения облигаций 76 91 200 ООО
2 Списана балансовая (номинальная) стои­мость погашаемых облигаций 91 58-2 200 000
3 Поступили денежные средства в счет пога­шения облигаций 51 76 200 000

В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация еже­годно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость об­лигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 ООО руб.).

При наступлении срока погашения облигаций в учете отражаются следующие проводки:

Во втором случае при доначислении суммы превышения номинальной стоимости при­обретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стои­мостью делаются следующие записи:

- по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается вся сумма причитающегося к получе­нию по долговым ценным бумагам дохода;

- по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» отражается часть доначисляемой :эзницы между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг;

- по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонден­ции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается итог сумм, отнесенных на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

Пример 2. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облига­циям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облига­ций по номинальной стоимости.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Перечислены денежные средства в оплату облигаций 76 51 180 000
2 Отражена первоначальная стоимость обли­гаций (в сумме фактических затрат на их приобретение) 58-2 76 180 000
3 Получен доход (проценты) по облигациям за первый год (200 000 х 20%) 51 76 40 000
4 Доначислена V* часть разницы между номи­нальной и первоначальной стоимостью обли­гаций за первый год [(200 000 руб. - 180 000 руб.): 4] 58-2 . 76 5000
5 Отражена сумма чистого дохода по облига­циям за 1 год (общая сумма полученных про­центов и Ул суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их первоначальной стоимостью)

(40 000 руб. + 5000 руб.)

76 91 45 000

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стои­мость облигаций будет отражаться суммой, равной 185 ООО руб. (180 ООО руб. + 5000 руб.).

В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация еже­годно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость об­лигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000 руб.).

При наступлении срока погашения облигаций их погашение отразится в учете теми же проводками, что и в первом случае. По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

ПБУ 19/02 позволяет организациям по долговым ценным бумагам и предоставленным займам составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (другими словами, текущей стоимости). При этом организация должна обеспечить подтверждение обоснован­ности такого расчета. Кроме того, при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

5.1.2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений:

  1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  2. Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
  3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  4. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  5. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  6. Особенности оценки финансовых вложений
  7. 14.2. Оценка финансовых вложений
  8. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  9. Оценка финансовых вложений при их выбытии
  10. 13.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
  11. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  12. Оценка финансовых вложений
  13. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  14. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
  15. 11.2. Учет финансовых вложений
  16. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  17. 11.1. Характеристика, классификация и оценка финансовых вложений
  18. 14.10. Аналитический учет финансовых вложений