ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

562

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть докумен­тально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других органи­заций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в том числе долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской от­четности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации корректировка учетной :~:имости финансовых вложений первой группы может производиться не только ежегодно, -: и ежемесячно или ежеквартально.

В отличие от ранее действовавших норм корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимо- :~л на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финан- ::вые результаты коммерческой организации и учитывается в составе операционных до- • :дов или расходов.

Увеличение стоимости финансовых вложений, например прирост стоимости акций ка- с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансо­вые вложения».

Пример 1. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 220 ООО руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 ООО руб.

По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облига­ций по номинальной стоимости.

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стои­мость облигаций будет отражаться суммой, равной 215 000 руб. (220 000 руб. - 5000 руб.). 564

Во втором случае при доначислении суммы превышения номинальной стоимости при­обретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стои­мостью делаются следующие записи:

- по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается вся сумма причитающегося к получе­нию по долговым ценным бумагам дохода;

- по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» отражается часть доначисляемой :эзницы между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг;

- по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонден­ции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается итог сумм, отнесенных на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

Пример 2. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облига­циям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облига­ций по номинальной стоимости.

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стои­мость облигаций будет отражаться суммой, равной 185 ООО руб. (180 ООО руб. + 5000 руб.).

В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация еже­годно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость об­лигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000 руб.).

При наступлении срока погашения облигаций их погашение отразится в учете теми же проводками, что и в первом случае. По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

ПБУ 19/02 позволяет организациям по долговым ценным бумагам и предоставленным займам составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (другими словами, текущей стоимости). При этом организация должна обеспечить подтверждение обоснован­ности такого расчета. Кроме того, при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

5.1.2.