Способы учета затрат по местам и центрам

Группировка затрат по местам их формирования осуществля­ется одним из двух основных способов:

• путем применения принципов двойной записи на взаимо­связанных счетах и последовательного перенесения (перераспре­деления) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

• на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды за­трат по местам их возникновения.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предпри­ятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бух­галтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии.

23 Производственные места обслуживания:

2314 Электромастерские

2315 Стройгруппа

30 Материальное хозяйство:

1030 Участок испытания материалов 1031—1035 Склады сырья и материалов

20 Места производственного изготовления:

2050 Места производственного изготовления цеха 1 2060 Места производственного изготовления цеха 2 2070 Места производственного изготовления цеха 3

2680—2690 Места затрат хозяйственного управления (дирек­ция, общее планирование, финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.)

43 Места затрат сферы сбыта:

4390 Маркетинговые исследования и планирование сбыта

4391 Реклама, упаковка, отправка готовой продукции

10 Центр ответственности «Техническое управление, конст­руирование и развитие»:

26100 Отдел главного технолога

26101 Бюро технических нормативов

26110 Отдел технического развития

26121 Конструирование и развитие

26122 Центральная лаборатория

11 Центр ответственности «Здания»:

26111 Здания заводоуправления

25112 Фабричные здания

10113 Здания складов сырья и материалов

26118 Пожарное депо

12 Центр ответственности «Энергохозяйство»:

23121 Энергоцех

23122 Газовое хозяйство

23123 Обеспечение водой

25123 Компрессорная станция

29 Социальные места затрат:

2910 Столовая

2920 Медпункт

2930 Библиотека

В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учитывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Производственное обслуживание» — расходы слесарного участка, электромастерских, строительной группы и т.п., в центре «Прода­жи» — затраты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам, в центре ответственности «Хо­зяйственное управление» — расходы на содержание дирекции, тех­нических и экономических отделов, информационного центра, уз­ла связи.

Одним из вариантов системных записей в управленческом уче­те является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отража­ют по нормативной стоимости. Все расхождения между норматив­ными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов откло­нений. Таким образом, по местам и центрам формирования учи­тывают лишь отклонения от норм и нормативов. Более подробно этот вопрос рассмотрен в гл. 10.

Учет и распределение затрат по местам их формирования с по­мощью регистров матричной формы основано на сочетании груп­пировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого со­ставляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столб­цам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расхо­ды невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их рас­пределяют пропорционально избранной базе.

Регистр матричной формы имеет следующий вид (рис. 4.3). border=0> Виды затрат Места затрат Вспомогательные Основные Первичные места затрат Места единичных расходов Отнесение первичных общих затрат на места издержек Места общих расходов Вторичные места затрат Исчисление баз распределения

Аналогичная ведомость составляется и для обобщения издер­жек в целом по предприятию.

Из приведенной схемы видно, что при группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспо­могательные, первичные и вторичные места издержек. Основные места затрат представляют собой производственные подразделе­ния, где изготавливается продукция или выполняются основные криологические операции по ее производству. Вспомогательные места издержек обслуживают процесс производства. В ведомости г йодного учета затрат основные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделя­ются на:

• общие вспомогательные места издержек (здания и сооруже- нич, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);

• подготовительные и обслуживающие производства (загото­вительные, ремонтные и т.п.);

• материальное хозяйство (приемка и проверка сырья и мате­риалов, склады и др.).

Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сфе­ры управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объединяют.

Признаком места формирования основных затрат является их 11епосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процес­сами производства и могут относиться на себестоимость продук­ции только путем распределения.

На первом этапе группировки первичные издержки по состав- лиющим их элементам относят на соответствующие основные и вспомогательные места их возникновения.

На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расходы, или так называемые вторичные затраты, распределяют но основным местам издержек пропорционально объему потреб­ления их работ и продукции.

В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

Матричное представление регистра сводного учета и группи­ровки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последова­тельность в формировании показателей издержек.

Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конеч­на и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.с. действительные значения производственных затрат. Количест­во столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элементов издержек. Общая матрица, характе­ризующая производственные расходы в целом по предприятию,

может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдель­ных подразделений. С каждой из них возможны операции сумми­рования, умножения, исчисления произведения матрицы на ска­ляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово­учетной информации об издержках.

Варианты построения матриц и подматриц мест и центров за­трат применительно к конкретным условиям могут быть различ­ными. В частности, они зависят от того, с какой степенью полно­ты и дифференциации учитываются затраты мест и центров, ка­кой вариант сводного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расходы по нормам и отклоне­ниям от норм.

Ценность матричного представления данных о затратах отдель­ных подразделений предприятия заключается в возможности эко­номико-математического моделирования системы планирования и учета производственных расходов, ибо матрицы — это строи­тельные блоки математических моделей. Аппарат матриц позволя­ет представить различные математические операции по преобразо­ванию учетной информации об издержках с помощью числовых операций над элементами матриц. Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью электрон­ных вычислительных машин, необходимость экономико-матема­тического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидной.