Способы учета затрат по местам и центрам
Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:
• путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;
• на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.
При использовании метода двойной записи разрабатывают специ- альныйилан счетовмест издержек длякаждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии.
Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно небольшой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы.23 Производственные места обслуживания:
2314 Электромастерские
2315 Стройгруппа
30 Материальное хозяйство:
1030 Участок испытания материалов
1031 — 1035 Склады сырья и материалов
20 Места производственного изготовления:
2050 Места производственного изготовления цеха 1
2060 Места производственного изготовления цеха 2
2070 Места производственного изготовления цеха 3
2680—2690 Места затрат хозя йственного управления (дирекция, общее планирование, финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.)
43 Места затрат сферы сбыта:
4390 Маркетинговые исследования и планирование сбыта
4391 Реклама, упаковка, отправка
10 Центр ответственности «Техническое управление, конструирование и развитие»:
26100 Отдел главного технолога
26101 Бюро технических нормативов
26110 Отдел технического развития
26121 Конструирование и развитие
26122 Центральная лаборатория
11 Центр ответственности «Здания»:
26111 Здания заводоуправления
25112 Фабричные здания
10113 Здания складов сырья и материалов
26118 Пожарное депо
12 Центр ответственности «Энергохозяйство»:
23121 Энергоцех
23122 Газовое хозяйство
23123 Обеспечение водой
25123 Компрессорная станция
29 Социальные места затрат:
2910 Столовая
2920 Медпункт
2930 Библиотека
В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учитывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Производственное обслуживание» — расходы слесарного участка, электромастерских, строительной группы и т.п., в центре «Продажи» — затраты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам, в центре ответственности «Хозяйственное управление» — расходы на содержание дирекции, технических и экономических отделов, информационного центра, узла связи.
Наиболее дифференцированы места производственного изготовления продукции. В отдельных цехах они доведены до групп однородного оборудования. Общее число счетов и субсчетов мест и центров затрат превышает 300 наименований. Коды, по которым производится учетная группировка расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, за-работной платы и других издержек. Дальнейшее обобщение расходов по счетам затрат производится так же. как сейчас в бухгалтерском учете. Взаимосвязь между данными управленческого и финансового учета осуществляется через специальные счета — экраны.
Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений отнормативной величинырасходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нормативов. Более подробно этот вопрос рассмотрен в гл. 10.
Учет и распределение затрат по местам их формирования с помо-
затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест.'Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.
Регистр матричной формы имеет следующий вид (рис. 4.3).
Виды затрат | Места затрат | ||
Вспомогательные | Основные | ||
Первичные места затрат | Места единичным расходов | Отнесение первичным общих затрат на места издержек | |
Места общих расходов | |||
Вторичные места затрат | Исчисление баз распределения |
Рис. 4.3. Схема матричной взаимосвязи мест и видов затрат |
Аналогичная ведомость составляется и для обобщения издержек в целом по предприятию.
Из приведенной схемы видно, что при группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек. Основные места затрат представляют собой производственные подразделения, где изготавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству. Вспомогател ьныеместа издержек обслуживают процесс производства. В ведомости сводного учета затрат основные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделяются на:
• общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);
• подготовительные и обслуживающие производства (заготовительные, ремонтные и т.п.);
• материальное хозяйство (приемкай проверка сырья и материалов, склады и др.).
Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объединяют.
Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.
На первом этапе группировки первичные издержки по составляющим их элементам относят на соответствующие основные и вспомогательные места их возникновения.
На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расходы, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.
В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.
Пример упрощенной сводной ведомости группировки затрат по местам их формирования приведен в табл.
4.2.В приведенном примере 600 тыс. руб. затрат общих вспомогательных мест списаны на транспортно-заготовительные расходы сферы снабжения в сумме 120 тыс. руб., на обслуживающее производство отнесено 260 тыс. руб., на цеха основного производства соответственно 120 тыс. руб. и 100 тыс. руб. Аналогично распределены и списаны расходы на снабжение и обслуживание с учетом затрат предыдущих мест издержек. В итоге сумма затрат цехов основного производства состоит из собственных расходов в 2500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. и присоединенной части издержек предыдущих вспомогательных и обслуживающих подразделений за вычетом стоимости оказанных основными цехами услуг управленческим и сбытовым службам.
Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек.
Таблица4.2 Сводная ведомость производственных расходов, тыс. руб.
|
Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.е. действительные значения производственных затрат. Количество столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них возможны операции суммирования, умножения, исчисления произведения матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово-учетной информации об издержках.
Варианты построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят оттого, с какой степенью полноты идиффе- ренциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант сводного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расходы по нормам и отклонениям от норм.
Ценность матричного представления данных о затратах отдельных подразделений предприятия заключается в возможности экономикоматематического моделирования системы планирования и учета производственных расходов, ибо матрицы — это строительные блоки математических моделей. Аппарат матриц позволяет представить различные математические операции по преобразованию учетной информации об издержках с помощью числовых операций над элементами матриц. Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью электронных вычислительных машин, необходимость экономико-математического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидной.
Данные такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фактической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия технических решений, использования новый видов сырья, материалов, инструментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами организационно-технических мероприятий и эффективностью дополнительный затрат и капитальный вложений.
Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, издержек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издержек от потребностей практики, ориентацией ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий. К тому же возможности решения этих задач зависят от повышения аналитичности учета издержек производства, требуют большей детализации их группировки по видам, местам формирования и объектам калькулирования, повсеместного внедрения стандарт-коста, директ-костаи нормативного метода, т.е. осуществления совокупности
мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себестоимости продукции.
4.3.
Еще по теме Способы учета затрат по местам и центрам:
- Способы учета затрат по местам и центрам
- Распределение затрат по местам и центрам формирования. Способы распределения затрат
- Распределение затрат по местам и центрам формирования Способы распределения затрат
- Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности. Необходимость группировки мест и центров затрат
- Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности Необходимость группировки мест и центров затрат
- Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности
- Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности
- Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. Понятие места и центра затрат
- Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете Понятие места и центра затрат
- Стандарт-кост как система учета нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
- 19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
- 23.2. Учет по центрам затрат
- Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат
- Измерение затрат в системе нормативного учета. Содержание и значение нормативного учета затрат
- Виды мест и центров затрат в сфере производства
- Виды мест и центров затрат в сфере производства
- Практическое значение выделения мест и центров затрат
- Классификации мест и центров затрат
- Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
- Центр затрат