<<
>>

Способы учета затрат по местам и центрам

Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осу­ществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

• путем применения принципов двойной записи на взаимосвязан­ных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) уч­тенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

• на основе использования специальных регистров (сводных ведо­мостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специ- альныйилан счетовмест издержек длякаждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета за­трат, а может ориентироваться на применение специальных счетов уп­равленческой бухгалтерии.

Но это важно только для обозначения пер­вых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно не­большой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы.

23 Производственные места обслуживания:

2314 Электромастерские

2315 Стройгруппа

30 Материальное хозяйство:

1030 Участок испытания материалов

1031 — 1035 Склады сырья и материалов

20 Места производственного изготовления:

2050 Места производственного изготовления цеха 1

2060 Места производственного изготовления цеха 2

2070 Места производственного изготовления цеха 3

2680—2690 Места затрат хозя йственного управления (дирекция, общее планирование, финансовое планирование и контроль, бухгал­терия, узел связи, отдел персонала и т.п.)

43 Места затрат сферы сбыта:

4390 Маркетинговые исследования и планирование сбыта

4391 Реклама, упаковка, отправка

10 Центр ответственности «Техническое управление, конструиро­вание и развитие»:

26100 Отдел главного технолога

26101 Бюро технических нормативов

26110 Отдел технического развития

26121 Конструирование и развитие

26122 Центральная лаборатория

11 Центр ответственности «Здания»:

26111 Здания заводоуправления

25112 Фабричные здания

10113 Здания складов сырья и материалов

26118 Пожарное депо

12 Центр ответственности «Энергохозяйство»:

23121 Энергоцех

23122 Газовое хозяйство

23123 Обеспечение водой

25123 Компрессорная станция

29 Социальные места затрат:

2910 Столовая

2920 Медпункт

2930 Библиотека

В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учи­тывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Произ­водственное обслуживание» — расходы слесарного участка, электро­мастерских, строительной группы и т.п., в центре «Продажи» — за­траты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам, в центре ответственности «Хозяйственное уп­равление» — расходы на содержание дирекции, технических и эконо­мических отделов, информационного центра, узла связи.

Наиболее дифференцированы места производственного изготовления продук­ции. В отдельных цехах они доведены до групп однородного оборудо­вания. Общее число счетов и субсчетов мест и центров затрат превы­шает 300 наименований. Коды, по которым производится учетная группировка расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, за-

работной платы и других издержек. Дальнейшее обобщение расходов по счетам затрат производится так же. как сейчас в бухгалтерском учете. Взаимосвязь между данными управленческого и финансового учета осуществляется через специальные счета — экраны.

Одним из вариантов системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений отнормативной величинырасходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кре­дит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нор­мативов. Более подробно этот вопрос рассмотрен в гл. 10.

Учет и распределение затрат по местам их формирования с помо-

затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их фор­мирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов ука­зываются затраты мест.'Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.

Регистр матричной формы имеет следующий вид (рис. 4.3).

Виды затрат Места затрат
Вспомогательные Основные
Первичные места затрат Места единичным расходов Отнесение первичным общих затрат на места издержек
Места общих расходов
Вторичные места затрат Исчисление баз распределения
Рис.
4.3. Схема матричной взаимосвязи мест и видов затрат

Аналогичная ведомость составляется и для обобщения издержек в целом по предприятию.

Из приведенной схемы видно, что при группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомога­тельные, первичные и вторичные места издержек. Основные места за­трат представляют собой производственные подразделения, где изго­тавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству. Вспомогател ьныеместа издержек обслу­живают процесс производства. В ведомости сводного учета затрат ос­новные места затрат представлены цехами основного производства, а вспомогательные обычно подразделяются на:

• общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);

• подготовительные и обслуживающие производства (заготови­тельные, ремонтные и т.п.);

• материальное хозяйство (приемкай проверка сырья и материа­лов, склады и др.).

Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объеди­няют.

Признаком места формирования основных затрат является их не­посредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспо­могательные места затрат и их издержки не связаны с процессами про­изводства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.

На первом этапе группировки первичные издержки по составляю­щим их элементам относят на соответствующие основные и вспомо­гательные места их возникновения.

На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расхо­ды, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основ­ным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.

В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места из­держек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

Пример упрощенной сводной ведомости группировки затрат по местам их формирования приведен в табл.

4.2.

В приведенном примере 600 тыс. руб. затрат общих вспомогатель­ных мест списаны на транспортно-заготовительные расходы сферы снабжения в сумме 120 тыс. руб., на обслуживающее производство от­несено 260 тыс. руб., на цеха основного производства соответственно 120 тыс. руб. и 100 тыс. руб. Аналогично распределены и списаны рас­ходы на снабжение и обслуживание с учетом затрат предыдущих мест издержек. В итоге сумма затрат цехов основного производства состоит из собственных расходов в 2500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. и присоеди­ненной части издержек предыдущих вспомогательных и обслуживаю­щих подразделений за вычетом стоимости оказанных основными це­хами услуг управленческим и сбытовым службам.

Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормиро­вание и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избе­жать дублирования и обеспечить единую последовательность в форми­ровании показателей издержек.

Таблица4.2 Сводная ведомость производственных расходов, тыс. руб. bgcolor=white>-600
N. Места N. затрат

Виды N. расходов

Общие

вспо-

мога-

тель­

ные

места

Места

мате­

риаль­

ных

расхо­

дов

Производство Места

управ-

ленчес-

ких

расхо­

дов

Места

сбыто­

вых

расхо­

дов

вспо-

мога-

тельное

место

вспо-

мога-

тельное

место

глав­

ное

место

глав­

ное

место

Первич­

ные

затраты

Матери­

алы

350 400 300 200 1000 1800 1400 800
Заработ­ная плата 50 30 40 20 400 300 160 40
Прочие

расходы

- - - - - - -
Итого 600 1800 900 1000 2500 3000 2000 1000
Распределение

затрат

обслуживающих

производств

120 260 120 100
-500 320 80 100
-1480 520 140 700 120
-1520 320 1200
-180 180
-100 100
Конечные

издержки

0 1420 0 0 2980 5100 2020 1280

Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.е. действи­тельные значения производственных затрат. Количество столбцов мат­рицы равно числу мест расходов, а число строк — количеству элемен­тов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматри­цы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них воз­можны операции суммирования, умножения, исчисления произведе­ния матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразо­ванию планово-учетной информации об издержках.

Варианты построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят оттого, с какой степенью полноты идиффе- ренциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант свод­ного учета затрат на производство применяется, какова заданная точ­ность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расхо­ды по нормам и отклонениям от норм.

Ценность матричного представления данных о затратах отдельных подразделений предприятия заключается в возможности экономико­математического моделирования системы планирования и учета про­изводственных расходов, ибо матрицы — это строительные блоки математических моделей. Аппарат матриц позволяет представить раз­личные математические операции по преобразованию учетной инфор­мации об издержках с помощью числовых операций над элементами матриц. Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью электронных вычислительных машин, необ­ходимость экономико-математического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидной.

Данные такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фак­тической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия техничес­ких решений, использования новый видов сырья, материалов, инстру­ментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами ор­ганизационно-технических мероприятий и эффективностью дополни­тельный затрат и капитальный вложений.

Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, из­держек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издер­жек от потребностей практики, ориентацией ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства пред­приятий. К тому же возможности решения этих задач зависят от по­вышения аналитичности учета издержек производства, требуют боль­шей детализации их группировки по видам, местам формирования и объектам калькулирования, повсеместного внедрения стандарт-коста, директ-костаи нормативного метода, т.е. осуществления совокупности

мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себе­стоимости продукции.

4.3.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Способы учета затрат по местам и центрам:

  1. Способы учета затрат по местам и центрам
  2. Распределение затрат по местам и центрам формирования. Способы распределения затрат
  3. Распределение затрат по местам и центрам формирования Способы распределения затрат
  4. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности. Необходимость группировки мест и центров затрат
  5. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности Необходимость группировки мест и центров затрат
  6. Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности
  7. Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности
  8. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. Понятие места и центра затрат
  9. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете Понятие места и центра затрат
  10. Стандарт-кост как система учета нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  11. 19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
  12. 23.2. Учет по центрам затрат
  13. Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат
  14. Измерение затрат в системе нормативного учета. Содержание и значение нормативного учета затрат
  15. Виды мест и центров затрат в сфере производства
  16. Виды мест и центров затрат в сфере производства
  17. Практическое значение выделения мест и центров затрат
  18. Классификации мест и центров затрат
  19. Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  20. Центр затрат