Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
■ для организаций — налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации) налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системой налогообложения;
■ для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системой налогообложения.
При этом иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Обязанности налоговых агентов организации, применяющие УСН, выполняют в общеустановленном порядке.
Сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.Пунктами 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ установлены специальные критерии, которым должен отвечать налогоплательщик для перехода на упрощенную систему налогообложения, а также условия, при наличии которых организации не вправе применять данный механизм.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает соответствующее заявление, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 45 млн руб. (без учета НДС).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
■ Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
■ Банки.
■ Страховщики.
■ Негосударственные пенсионные фонды.
■ Инвестиционные фонды.
■ Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
■ Ломбарды.
■ Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
■ Организации, занимающиеся игорным бизнесом.
■ Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
■ Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
■ Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
■ Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %.
■ Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
■ Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
■ Казенные и бюджетные учреждения.
■ Иностранные организации.
Организации, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей критерии Применения УСН незначительно отличаются от критериев, используемых для юридических лиц.
В частности, для индивидуальных предпринимателей не имеет значения сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, а также остаточная стоимость основных средств.Если в течение налогового (отчетного) периода доход превысит (без учета НДС) 60 млн руб., численность — 100 человек или остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб. (для индивидуальных предпринимателей данный критерий не имеет значения), то налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Переход субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения осуществляется в уведомительном порядке. В период с 1 октября до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предприятие изъявило желание применять УСН, оно подает в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган в месячный срок уведомляет налогоплательщика о возможности или невозможности применения им упрощенной системы налогообложения.
Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода.
Организации при определении налогооблагаемой базы учитывают следующие доходы:
■ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
■ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Если в качестве объекта налогообложения малого предприятия выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то расходы должны признаваться в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
Закрытый перечень разрешенных расходов приведен в ст. 346.16 Н К РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовыйметод).
Таким образом, если в целях бухгалтерского учета малое предприятие, перешедшее на УСН, может применять как кассовый метод, так и метод начисления, в налоговом учете оно обязано применять только кассовый метод.Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, то согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
1. Если основное средство приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут признаны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию.
2. Если основные средства приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость этих основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
■ в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
■ в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости;
■ в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 258 НК РФ.
Для отражения в налоговом учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения применяется особый налоговый регистр — Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н (Приложение 3).
Книга учета состоит из трех разделов.
■ Раздел 1 предназначен для определения налогооблагаемой базы.
■ Раздел 2 отведен расчету расходов на приобретение (создание, изготовление и т. д.) основных средств и нематериальных активов.
■ В разделе 3 определяется сумма прошлых убытков, на которую согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ разрешено уменьшить налоговую базу.
Записи производятся на основании первичных документов, позиционным способом.
Еще по теме Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения:
- 20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
- Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
- TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
- Часть 4. Специальные налоговые режимы для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей
- 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
- 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
- 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
- УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.2. Упрощенные режимы налогообложения
- Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
- 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения