<<
>>

Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями в доб­ровольном порядке. Применение УСН предусматривает замену:

■ для организаций — налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации) налогом, уплачи­ваемым в связи с применением упрощенной системой налогообложения;

■ для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физи­ческих лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стои­мость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущест­ва, используемого для осуществления предпринимательской дея­тельности) налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системой налогообложения.

При этом иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режи­мом налогообложения. Обязанности налоговых агентов организации, применяющие УСН, выполняют в общеустановленном порядке. Сохра­няются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Пунктами 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ установлены специальные крите­рии, которым должен отвечать налогоплательщик для перехода на упро­щенную систему налогообложения, а также условия, при наличии кото­рых организации не вправе применять данный механизм.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогооб­ложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает соот­ветствующее заявление, доход от реализации, определяемый в соответст­вии со ст. 248 НК РФ, не превысил 45 млн руб. (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

■ Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

■ Банки.

■ Страховщики.

■ Негосударственные пенсионные фонды.

■ Инвестиционные фонды.

■ Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

■ Ломбарды.

■ Организации, занимающиеся производством подакцизных това­ров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за ис­ключением общераспространенных полезных ископаемых.

■ Организации, занимающиеся игорным бизнесом.

■ Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

■ Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

■ Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

■ Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не рас­пространяется на организации, уставный капитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни­ков составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %.

■ Организации, средняя численность работников которых за налого­вый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

■ Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

■ Казенные и бюджетные учреждения.

■ Иностранные организации.

Организации, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уп­лату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности по одному или нескольким видам предпринимательской дея­тельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей критерии Применения УСН не­значительно отличаются от критериев, используемых для юридических лиц. В частности, для индивидуальных предпринимателей не имеет значения сум­ма дохода за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, а также остаточная стоимость основных средств.

Если в течение налогового (отчетного) периода доход превысит (без учета НДС) 60 млн руб., численность — 100 человек или остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб. (для индивидуаль­ных предпринимателей данный критерий не имеет значения), то нало­гоплательщик обязан самостоятельно перейти на общий режим налого­обложения с начала того квартала, в котором было допущено это превы­шение.

Переход субъекта малого предпринимательства на упрощенную сис­тему налогообложения осуществляется в уведомительном порядке. В пе­риод с 1 октября до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предприятие изъявило желание применять УСН, оно подает в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган в месячный срок уведомляет налогоплательщика о воз­можности или невозможности применения им упрощенной системы на­логообложения.

Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложе­ния признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится самим налогопла­тельщиком. Выбранный объект налогообложения может меняться нало­гоплательщиком ежегодно с начала налогового периода.

Организации при определении налогооблагаемой базы учитывают следующие доходы:

■ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

■ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Если в качестве объекта налогообложения малого предприятия вы­браны доходы, уменьшенные на величину расходов, то расходы должны признаваться в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Закрытый перечень разрешенных расходов приведен в ст. 346.16 Н К РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовыйметод). Таким образом, если в це­лях бухгалтерского учета малое предприятие, перешедшее на УСН, может применять как кассовый метод, так и метод начисления, в налоговом уче­те оно обязано применять только кассовый метод.

Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, то согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

1. Если основное средство приобретено в период применения упрощен­ной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут призна­ны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию.

2. Если основные средства приобретены налогоплательщиком до пе­рехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость этих ос­новных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

■ в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упро­щенной системы налогообложения;

■ в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 про­центов стоимости;

■ в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной сис­темы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по от­четным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стои­мости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему на­логообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включае­мых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Россий­ской Федерации в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Для отражения в налоговом учете доходов и расходов при упрощен­ной системе налогообложения применяется особый налоговый ре­гистр — Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н (Приложение 3).

Книга учета состоит из трех разделов.

■ Раздел 1 предназначен для определения налогооблагаемой базы.

■ Раздел 2 отведен расчету расходов на приобретение (создание, из­готовление и т. д.) основных средств и нематериальных активов.

■ В разделе 3 определяется сумма прошлых убытков, на которую со­гласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ разрешено уменьшить налоговую базу.

Записи производятся на основании первичных документов, позици­онным способом.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения:

  1. 20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
  2. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  3. 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
  4. TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  6. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  7. Часть 4. Специальные налоговые режимы для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей
  8. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  9. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  10. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  11. УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. 4.2. Упрощенные режимы налогообложения
  13. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  14. 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения