Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения

■ для организаций — налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации) налогом, уплачи­ваемым в связи с применением упрощенной системой налогообложения;

■ для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физи­ческих лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стои­мость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущест­ва, используемого для осуществления предпринимательской дея­тельности) налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системой налогообложения.

При этом иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режи­мом налогообложения. Обязанности налоговых агентов организации, применяющие УСН, выполняют в общеустановленном порядке. Сохра­няются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Пунктами 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ установлены специальные крите­рии, которым должен отвечать налогоплательщик для перехода на упро­щенную систему налогообложения, а также условия, при наличии кото­рых организации не вправе применять данный механизм.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогооб­ложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает соот­ветствующее заявление, доход от реализации, определяемый в соответст­вии со ст. 248 НК РФ, не превысил 45 млн руб. (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

■ Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

■ Банки.

■ Страховщики.

■ Негосударственные пенсионные фонды.

■ Инвестиционные фонды.

■ Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

■ Ломбарды.

■ Организации, занимающиеся производством подакцизных това­ров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за ис­ключением общераспространенных полезных ископаемых.

■ Организации, занимающиеся игорным бизнесом.

■ Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

■ Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

■ Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

■ Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не рас­пространяется на организации, уставный капитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни­ков составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %.

■ Организации, средняя численность работников которых за налого­вый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

■ Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

■ Казенные и бюджетные учреждения.

■ Иностранные организации.

Организации, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уп­лату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности по одному или нескольким видам предпринимательской дея­тельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей критерии Применения УСН не­значительно отличаются от критериев, используемых для юридических лиц. В частности, для индивидуальных предпринимателей не имеет значения сум­ма дохода за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, а также остаточная стоимость основных средств.

Если в течение налогового (отчетного) периода доход превысит (без учета НДС) 60 млн руб., численность — 100 человек или остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб. (для индивидуаль­ных предпринимателей данный критерий не имеет значения), то нало­гоплательщик обязан самостоятельно перейти на общий режим налого­обложения с начала того квартала, в котором было допущено это превы­шение.

Переход субъекта малого предпринимательства на упрощенную сис­тему налогообложения осуществляется в уведомительном порядке. В пе­риод с 1 октября до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предприятие изъявило желание применять УСН, оно подает в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган в месячный срок уведомляет налогоплательщика о воз­можности или невозможности применения им упрощенной системы на­логообложения.

Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложе­ния признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится самим налогопла­тельщиком. Выбранный объект налогообложения может меняться нало­гоплательщиком ежегодно с начала налогового периода.

Организации при определении налогооблагаемой базы учитывают следующие доходы:

■ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

■ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Если в качестве объекта налогообложения малого предприятия вы­браны доходы, уменьшенные на величину расходов, то расходы должны признаваться в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Закрытый перечень разрешенных расходов приведен в ст. 346.16 Н К РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовыйметод). Таким образом, если в це­лях бухгалтерского учета малое предприятие, перешедшее на УСН, может применять как кассовый метод, так и метод начисления, в налоговом уче­те оно обязано применять только кассовый метод.

Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, то согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

1. Если основное средство приобретено в период применения упрощен­ной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут призна­ны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию.

2. Если основные средства приобретены налогоплательщиком до пе­рехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость этих ос­новных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

■ в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упро­щенной системы налогообложения;

■ в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 про­центов стоимости;

■ в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной сис­темы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по от­четным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стои­мости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему на­логообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включае­мых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Россий­ской Федерации в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Для отражения в налоговом учете доходов и расходов при упрощен­ной системе налогообложения применяется особый налоговый ре­гистр — Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н (Приложение 3).

Книга учета состоит из трех разделов.

■ Раздел 1 предназначен для определения налогооблагаемой базы.

■ Раздел 2 отведен расчету расходов на приобретение (создание, из­готовление и т. д.) основных средств и нематериальных активов.

■ В разделе 3 определяется сумма прошлых убытков, на которую со­гласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ разрешено уменьшить налоговую базу.

Записи производятся на основании первичных документов, позици­онным способом.