<<
>>

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Начальным этапом бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации, что прежде всего отражается в при­казе об учетной политике организации.
Для решения проблемы орга­низации бухгалтерского учета малого предприятия в части интегра­ции с налоговым учетом, о чем было сказано в начале этой главы, на наш взгляд, следует определить особенности построения аналитического учета доходов и расходов при применении организациями малого биз­неса различных режимов налогообложения.

Первичная регистрация фактов предполагает действие логи­ческого закона достаточного основания, сформулированного немецким философом Г.В. Лейбницем: «... ни одно явление не может оказаться истинным или действительным, ни одно утверждение справедливым... без достаточного основания, почему именно дело обстоит так, а не ина­че» [101. С. 32].

Субъекты малого предпринимательства могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации ведомственные формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотрен­ные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечива­ющие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. К обязательным реквизитам первичных учет­ных документов относятся: наименование документа; дата составле­ния; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной опе­рации в натуральном и стоимостном выражении; наименование долж­ностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц [6. С. 11 — 12]. То есть в реальной действительности мы наблюдаем не столько непосредственно сами факты хозяйственной жизни, сколь­ко информацию о них, представленную в первичных документах, ибо действует классическое правило известного немецкого автора В. Швай- кера: «... нет документа, нет бухгалтерской записи» [101. С. 33]. При этом, по мнению Я.В. Соколова, регистрация бухгалтерской информа­ции должна осуществляться исходя из следующих предпосылок:

1) факты хозяйственной жизни подлежат регистрации только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздей­ствие на хозяйственные процессы;

2) затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни ни при каких обстоятельствах не должны превышать экономического эффек­та от управленческих решений, получаемых на основе вновь получен­ных данных. Информация, зарегистрированная в противоречие этим предпосылкам, является избыточной [101. С. 35].

По нашему мнению, такая точка зрения несколько ограничи­вает функции первичного документа, так как указывается на необхо­димость и достаточность его применения только для управленческих нужд.

В то же время показатели первичных документов после их накоп­ления и систематизации используются для составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, учитывая актуальность интеграции бухгалтер­ского учета в налоговый, информация, содержащаяся в первичных документах, на наш взгляд, должна обеспечить возможность субъекту малого бизнеса ее использовать для ведения налогового учета. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащей­ся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, и отра­жения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Система регистров представляет собой форму бухгалтерского учета на малом предприятии. Авторы, такие, как В.В. Карпов, Н.В. Лу­кина, Г.Б. Ковалева, М.В. Щеренко, В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин [66. С. 308], [64. С. 26], [118. С. 186], [84. С. 45], выделяют, примени­тельно к субъектам малого предпринимательства, следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная форма, журнально­ордерная форма счетоводства, упрощенная форма бухгалтерского уче­та, простая форма и таблично-автоматизированная. Отдельные авто­ры рассматривают в качестве формы бухгалтерского учета применение Книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпри­нимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606. Отчасти такой подход объясняется тем, что действующее законодательство позволяет не вести бухгалтерский учет субъектам, применяющим УСНО, и единственным регистром, где фиксируются хозяйственные операции, является эта Книга. Но ста­тья 346.24 «Налоговый учет» главы 26.2 НК РФ предусматривает, что на основе этого регистра ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Хотя мы полностью разделяем точку зрения различных специалистов бухгалтерского учета, которые утверждают, что налоговый учет есть не что иное, как бухгалтерский учет для целей налогообложения, но тем не менее эта форма налогового регистра не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи и не требует сплош­ного документирования этих операций, к примеру, если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, расходы в Кни­ге учета доходов и расходов не отражаются вообще. Поэтому считать Книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпри­нимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, формой ведения бухгалтерского учета, на наш взгляд, не уместно.

Более того, считается, что мемориально-ордерная форма сче­товодства является устаревшей, трудоемкой. Форма не приспособле­на для накопления и систематизации информации в виде, необходи­мом для обеспечения управленческих нужд организации и в насто­ящее время среди предприятий малого бизнеса не находит приме­нения.

В соответствии с приказом № 64н субъект малого предприни­мательства самостоятельно выбирает регистры бухгалтерского учета применительно к специфике своей работы, но при этом должен соблю­даться ряд требований и допущений бухгалтерского учета [16. Ст. 1, п. 6]. Кроме того, учитывая, что руководитель малого предприятия зачастую является его же собственником, то информация, содержа­щаяся в бухгалтерском учете, интересует его скорее всего не в виде периодической бухгалтерской отчетности, а ежедневно в аналитиче­ском разрезе, т.е. состояние расчетов с конкретными потребителями или поставщиками, остатки товарно-материальных ценностей, себе­стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказыва­емых услуг, задолженность перед бюджетами по видам налогов и т.д. Исходя из вышесказанного, мы предлагаем анализ форм счетоводства и рекомендации субъектам малого предпринимательства по их выбо­ру (табл. 2.7).

Исходя из содержания типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [16. Ст. 1, п. 6] следует, что малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, лучше использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, заня­тые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут приме­нять регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необ­ходимости используя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Исследуемые организации малого бизнеса используют автома­тизированную обработку учетной информации с помощью следующих программных продуктов: ЗАО «УГМК-Рудгормаш» — «Турбо-Бухгал­тер» при этом составляются аналитические ведомости по счетам и Жур- нал-Главная; ООО НТФ «Технология автоматизации управления», ООО «Норд», ООО «Модельер» и ООО «ПроТон» — программный комплекс «1С» при этом ведутся карточки «Анализ счета», Карточка по счету, Оборотно-сальдовые ведомости, Журналы-ордера и Главная книга (обороты по счетам). При применении упрощенной системы налогообложения Книга доходов и расходов также составляется в авто­матизированной форме.

Таблица 2.7

Рекомендации субъектам малого предпринимательства при выборе форм ведения бухгалтерского учета


Формы бухгалтерского учета
журнально-ордерная

Требования, предъяв­ляемые к формам счетоводства

Наличие законодательной Инструкция по примене- базы нию единой журнально­

ордерной формы счето­водства, утверждена письмом Министерства финансов СССР от 8 мар­та 1960 г. №63 Инструкция по примене­нию единой журнально­ордерной формы счето­водства для небольших предприятий и хозяйст­венных организаций, утверждена письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г.

№ 176

Письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомен­дациях по применению учетных регистров бух­галтерского учета на предприятиях»; отрас-

упрощенная с исполь­зованием регистров учета имущества

«О Типовых рекоменда­циях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», приказ Министерства финансов РФ от 21 де­кабря 1998 г. № 64н

простая

«О Типовых рекоменда­циях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», приказ Министерства финансов РФ от 21 де­кабря 1998 г. № 64н

таблично-автомати­

зированная

Специальный норматив­ный документ, регламен­тирующий таблично­автоматизированную форму, отсутствует

таблично-автомати­

зированная


журнально-ордерная

простая

Требования, предъяв­ляемые к формам счетоводства

упрощенная с исполь­зованием регистров учета имущества

Формы бухгалтерского учета


левые указания, разра­ботанные министерства­ми и ведомствами для предприятий соответст­вующих отраслей


Единство методологиче­ской основы бухгалтер­ского учета, предполага­ющее ведение бухгалтер­ского учета на основе принципов начисления и двойной записи

В полной мере обеспе­чивает единство методо­логической основы бух­галтерского учета. Жур­налы-ордера строятся по кредитовому призна­ку, а Книга-Журнал-Глав- ная имеет развернутый дебетовый оборот, таким образом обеспечивается выполнение принципа двойной записи по сче­там бухгалтерского учета. Система построения жур­налов-ордеров обеспе­чивает соблюдение тре­бования временной опре­деленности фактов хозяй­ственной деятельности и метода начислений при учете доходов и расходов

В значительной степени соответствует требова­нию единства методо­логической основы бух­галтерского учета. Дан­ная форма бухгалтер­ского учета предполага­ет его ведение в девяти Ведомостях. И, как пра­вило, каждая Ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгал­терских счетов. На осно­вании Ведомости № В-9 обобщаются месячные итоги финансово-хозяй­ственной деятельности малого предприятия. Ведомости содержат как дебетовый, так и креди-

Простая форма исполь­зуется малыми предпри­ятиями, совершающи­ми незначительное коли­чество хозяйственных операций в месяц (не бо­лее 30), не осуществляю­щие производства про­дукции и работ, связан­ного с большими затра­тами материальных ре­сурсов. Форма позволя­ет вести учет всех опера­ций путем их регистра­ции только в Книге (жур­нале) учета фактов хозяй­ственной деятельности (форма К-1) по дебету одного и по кредиту дру­гого счета в соответст­вии с методом двойной

В настоящее время раз­работчики программных продуктов предлагают своим пользователям, как правило, целый набор регистров бух­галтерского учета, кото­рый они могут исполь­зовать в своей деятель­ности. В этой ситуации бухгалтер организации самостоятельно опре­деляет систему учетных регистров, которая должна быть использо­вана в организации, но в рамках тех возмож­ностей, которые пред­ставлены программным продуктом

Требования, предъяв­ Формы бухгалтерского учета
ляемые к формам журнально-ордерная упрощенная с исполь­ простая таблично-автомати­
счетоводства зованием регистров учета имущества зированная


товый оборот по каждо­му счету, обеспечивая принцип двойной записи. В этой форме бухгалтер­ского учета возможен отказ от метода начисле­ний и разрешен к при­менению кассовый ме­тод учета доходов и расходов

записи, для учета рас­четов по оплате труда с работниками ведется ведомость учета зара­ботной платы (фор­ма В-8). Книга учета фактов хозяйственной деятельности — комби­нированный регистр бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содер­жания соответствующих статей бухгалтерского баланса. В этой форме бухгалтерского учета возможен отказ от мето­да начислений и разре­шен к применению кас-


таблично-автомати­

зированная


журнально-ордерная

простая

Требования, предъяв­ляемые к формам счетоводства

упрощенная с исполь­зованием регистров учета имущества

Формы бухгалтерского учета


совыи метод учета доходов и расходов


Взаимосвязь данных ана-Итоги регистров аналити- литического и синтетиче- ческого учета переносят- ского учета ся в журналы-ордера,

являющиеся регистром синтетического учета

Регистры аналитическо­го и синтетического уче­та совмещены. Каждая Ведомость является ре­гистром аналитического учета, а ее итоги — обо­роты и сальдо по синте­тическим счетам

Существует общий ре­гистр — Книга (журнал) учета фактов хозяйствен­ной деятельности К-1, итоги которого являются оборотами по счетам синтетического учета. Исключение составляет ведомость учета оплаты труда В-8. Книга... К-1 не обеспечивает необхо­димого объема аналити­ческой информации

Позволяет обеспечить многоуровневую анали­тику в различных обо­ротных ведомостях, сформированных по раз­личным признакам (счет, контрагент, наиме­нование товара, дата, период и т.д.). Итоги по оборотным ведомо­стям по каждому счету — регистр синтетического учета


Сплошное отражение всех хозяйственных опе­раций в регистрах бух­галтерского учета на ос­новании первичных учет­ных документов

В аналитических ведо­мостях

В каждом регистре (Ведомости)

В Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности К-1

Запись на счетах бух­галтерского учета по каждой хозяйствен­ной операции формиру­ется либо из первичного документа, подготавли­ваемого с помощью про­граммного продукта, либо путем записи в электронный журнал

Формы бухгалтерского учета
журнально-ордерная упрощенная с исполь­зованием регистров учета имущества простая таблично-автомати­

зированная

Требования, предъяв­ляемые к формам счетоводства



Накапливание и система­тизация данных первич­ных документов в разре­зе показателей, необхо­димых для управления и контроля за хозяйствен­ной деятельностью мало­го предприятия

Накапливание и система­тизация данных первич­ных документов в разре­зе показателей, необхо­димых для составления бухгалтерской отчетности

Накапливание и систе­матизация данных пер­вичных документов в раз­резе показателей, необ­ходимых для составления

ю налоговой отчетности сл

Журнально-ордерная форма не обладает на­глядностью и не позво­ляет неподготовленному пользователю извлекать из регистров информа­цию для оперативного управления деятельно­стью предприятия

Информация, содержа­щаяся в регистрах ана­литического учета и жур­налах-ордерах, достаточ­на для составления бух­галтерской отчетности

Информация, содержа­щаяся в регистрах ана­литического учета и жур­налах-ордерах, не всегда достаточна для состав­ления налоговой отчет-

Ведомости представле­ны в форме, достаточно доступной для получе­ния информации о состо­янии имущества и рас­четов на начало и конец отчетного периода (на­пример, месяца)

Ведомости позволяют накопить и системати­зировать данные пер­вичных документов в раз­резе показателей, необ­ходимых для составле­ния бухгалтерской отчет­ности

Информация, содержа­щаяся в Ведомостях после дополнительной их доработки под тре­бования налогового за­конодательства, может

Регистрация хозяйствен- I ных операций в Книге... I осуществляется в хро- . нологическом порядке I без предварительной , группировки по каким- либо признакам, поэто­му получить системати­зированную информа- , цию из Книги... не пред­ставляется возможным

В случае весьма незна­чительного числа хозяй­ственных операций, со­вершаемых за отчетный период, информация, содержащаяся в Книге... позволит составить бух­галтерскую отчетность

Информация, содержа­щаяся в Книге(журнале) учета фактов хозяйст­венной деятельности, недостаточна для со­ставления налоговой

Возможность получения информации для управ­ленческих нужд зависит от программного про­дукта. Как правило, воз­можность группировать имеющуюся информа­цию позволяет получить данные в необходимом контексте

В зависимости от про­граммного продукта и уровня адаптации его к особенностям конк­ретного хозяйствующе­го субъекта

В зависимости от про­граммного продукта и уровня адаптации его к особенностям конкрет­ного хозяйствующего субъекта и требованиям

Требования, предъяв­ Формы бухгалтерского учета
ляемые к формам журнально-ордерная упрощенная с исполь­ простая таблично-автомати­
счетоводства зованием регистров учета имущества зированная
ности и требует допол- оказаться достаточной отчетности и требует налогового законода- нительного накопления для ведения налогового наличия дополнительных тельства и систематизации учета и составления налоговых регистров
налоговой отчетности

Рекомендации малому предприятию по выбору формы счетоводства

Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере воз­можно в условиях малых предприятий и широко используется в програм­мных продуктах. Однако журнально-ордерная форма сложна в ее прак­тическом применении и не обладает наглядно­стью, т.е. не аналитична, требует дополнительных регистров, что не оправ­дывает ее применение на малых предприятия

На наш взгляд, данная форма является удобной и практичной, особенно для субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения, но, к сожалению, как показы­вает практика, Типовые рекомендации, изложен­ные в приказе № 64н, используются крайне редко. На наш взгляд, это объясняется отсут­ствием готового програм­много продукта, ориен­тированного на методи­ку, изложенную в Типо­вых рекомендациях

Книга... регистрации хо­зяйственных операций абсолютно не содержит никаких обобщающих показателей, позволяю­щих их использовать для управленческих нужд. Поэтому возникает необ­ходимость вести допол­нительные аналитиче­ские ведомости, напри­мер, по расчетам с по­ставщиками и покупате­лями, по видам налогов, по движению товарно­материальных ценно­стей и др. Исходя из это­го можно сделать вы­вод, что применение простой формы ведения учета неэффективно, так как информация,

Форма организации уче­та с применением про­граммного продукта и средств вычислитель­ной техники получает все большее развитие. Для субъекта малого предпринимательства трудности ее примене­ния связаны с отсутст­вием возможности само­стоятельно адаптиро­вать ее к особенностям деятельности и требо­ваниям налогового зако­нодательства. Главное преимущество таблич­но-автоматизированной формы счетоводства — это возможное сниже­ние трудоемкости про­цесса обработки учет-

Требования, предъяв­ Формы бухгалтерского учета
ляемые к формам счетоводства журнально-ордерная упрощенная с исполь­зованием регистров учета имущества простая таблично-автомати­

зированная

содержащаяся в ней, не удовлетворяет нуж­дам управления органи­зацией ной информации, кото­рое зачастую приводит и к снижению уровня знаний бухгалтеров о методах и формах бух­галтерского учета, пре­вращая учетных работ­ников в операторов


Учитывая, что приказ № 64и предусматривает положения, при которых организация может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, то для организации ведения аналитического учета субъек­тами малого предпринимательства необходимо решить следующие задачи:

1) систематизировать существующие регистры по учету иму­щества и обязательств согласно указанным формам бухгалтерского учета;

2) провести анализ форм регистров, отраженных в приказе № 64н, и при необходимости их откорректировать и разработать новые;

3) предложить формы регистров, способствующих отражению информации по расходам для расчетов налогооблагаемых баз различ­ных налоговых режимов.

Выше мы отметили, что применение той или иной формы бух­галтерского учета непосредственно влияет на специфику использова­ния регистров учета имущества и обязательств. В связи с этим счита­ем необходимым осуществить систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета (табл. 2.8).

Приведенная систематизация свидетельствует о том, что при использовании журнально-ордерной формы учета используется доста­точно большое количество учетных регистров, при применении упро­щенной формы учета — восемь основных учетных регистров, при про­стой форме учет основан на использовании двух регистров.

При этом хотелось бы сконцентрировать свое внимание на учет­ных регистрах, отраженных в приказе № 64н. На наш взгляд, в указан­ных регистрах существуют определенные недостатки, которые сводятся к следующему:

1. В Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни (К-1) отсутствует такая информация, как:

— учет материальных ценностей, товаров, готовой продукции, капитала; следовало бы учет расчетов с покупателями и поставщика­ми выделить в отдельные графы от учета расчетов с прочими дебито­рами и кредиторами, что напрямую связано с управленческими целя­ми для предприятия;

— графа «прибыль и ее использование», несколько некоррект­на, так как введение в действие приказа № 94н несколько изменило значение использования прибыли; отсутствует расшифровка доходов и расходов, которые должны подразделяться на основную и прочую деятельность, что напрямую связано с идентификацией доходов и рас­ходов для целей налогообложения;

Перечень имуще­ства и обязательств Формы бухгалтерского учета
журнально­

ордерная

упрощенная с использованием регистров простая
Основные средства Ж.-О. № 13 и раз- работочная табли­ца N2 6 Ведомость учета основных средств, начисленных амор­тизационных отчис­лений (износа)(В-1) Книга(журнал)уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)

I

Нематериальные

активы

Ж.-О. N2 13 и раз- работочная табли­ца N2 6 Ведомость учета основных средств, начисленных амор­тизационных отчис­лений (износа)(В-1) Книга (журнал) уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)
Материалы и товары Ж.-О. № 10-а,

10/1 и Ведомость N° 10-а

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, упла­ченного по ценно­стям (В-2) Книга (журнал)уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)
Затраты на произ­водство Ж.-О. N2 10 и ведо­мости N2 12, 15 (при единой жур­нально-ордерной форме учета); Ведомость учета затрат на произ­водство (В-3) Книга (журнал)уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)
Таблица 2.8

Ж.-О. № 5 (жур­нально-ордерная форма учета для небольших пред­приятий)

Систематизация учетных регистров в зависимости от применяемых форм бухгалтерского учета



Денежные средства Ж.-О. № 1 (касса), Ж.-О. № 2 (расчет­ные и валютные счета), Ведо­мость № 1 (касса), Ведомость № 2 (расчетные и валют­ные счета)

Ведомость учета денежных средств и фондов (В-4)

Книга (журнал)уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)


Ведомость учета оплаты труда (В-8)

Оплата труда Ж.-О. № 10. Личная Ведомость учета

карточка работника оплаты труда (В-8) (Т-2), лицевой счет сотрудника (Т-54), расчетно-платеж­ная ведомость (Т-49) или расчетная ве­домость (Т-51) и др.

Перечень имуще­ства и обязательств Формы бухгалтерского учета
журнально­

ордерная

упрощенная с использованием регистров простая
Книга (журнал) уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)

Расчеты с подотчет- Ж.-О. № 7 (при еди- Ведомость учета

ными лицами ной журнально-ор- расчетов и прочих

дерной форме уче- операций (В-5)

та); Ж.-О. №3 (жур­нально-ордерная . форма учета для

небольших пред­приятий)



Расчеты с постав­щиками и подряд-

Расчеты с покупате­лями и заказчиками

Расчеты с прочими дебиторами и кре­диторами

Доходы и расходы по основной дея­тельности

Ж.-О. № 6 или № 6-а, Ведомость № 6 (при единой жур­нально-ордерной форме учета);

Ж.-О. № 3 и Ведо­мость N° 3 (журналь­но-ордерная форма учета для неболь­ших предприятий)

Ж.-О. №11, Ведо­мость № 16 или № 16-а (при единой журнально-ордер­ной форме учета); Ж.-О. № 6 (журналь­но-ордерная форма учета для неболь­ших предприятий)

Ж.-О. № 8, Ведо­мость № 7 (при единой журнально­ордерной форме учета); Ж.-О. № 3 (журнально-ордер­ная форма учета для небольших предприятий)

Ведомость № 16 (при методе начис­ления); №16а (при кассовом методе), Ж.-О. № 11

Ведомость учета расчетов с постав­щиками (В-7)

Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-6) (отгрузка) (при ме­тоде начисления); Ведомость учета реализации (В-6) (оплата) (при кас­совом методе)

Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-5)

Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-6) (отгрузка) (при ме­тоде начисления); Ведомость учета реализации (В-6) (оплата) (при кас­совом методе)

Книга (журнал) уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)

Книга (журнал) уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)

Книга (журнал)уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)

Книга (журнал) уче­та фактов хозяйст­венной деятельно­сти (К-1)

— учитывая специфику рыночных условий, малым предприя­тиям следовало бы оговаривать в своих уставах, учетной политике либо в договорах и учитывать в Книге (К-1) возможные чрезвычайные обстоятельства.

2. В Ведомости учета основных средств, начисленных аморти­зационных отчислений (износа) (В-1) по кредиту не следовало бы по­вторно отражать величину первоначальной стоимости основного сред­ства, так как все основные средства в Ведомости ведутся по видам. В этой связи можно отразить только остаточную стоимость. Кроме того, учитывая наши предложения по изменению счета 01 «Основные сред­ства», было бы вполне уместно откорректировать Ведомость (В-1), в которой можно отражать нематериальные активы. Существующие особенности учета фактических затрат по основным средствам приво­дят к необходимости ввода графы «Период ввода основных средств (до применения УСНО, либо во время УСНО)».

3. По нашему мнению, наименование Ведомости «Учет произ­водственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценно­стям» (В-2) не позволяет полностью раскрыть свое содержание в свя­зи с тем, что в бухгалтерском учете существует понятие «материаль­но-производственные запасы» (ПБУ 5/01, п.1, пп. 2). Графа «Цена (приобретения, фактическая себестоимость), запасов продукции» так­же ограничивает информацию за счет узкого наименования, так как фактическая себестоимость при покупке может складываться из цены приобретения, доставки, информационных и консультационных услуг и других расходов, что не находит отражения в Ведомости В-2. При применении УСНО не имеет место отражение НДС по приобретен­ным ценностям. Кроме того, графы 6—7 и 18—19 имеют одинаковое наименование «Остаток на начало месяца», что возможно является опечаткой, но тем не менее относится к недостатку формы В-2.

4. В Ведомости учета затрат на производство (В-3) по графам 2 «Вид продукции, работ, услуг» и 14 «Наименование материалов» суще­ствует взаимосвязанная ошибка, так как по дебету счета 20 «Основное производство» должны отражаться статьи затрат, а по кредиту наиме­нование продукции (работ, услуг). Смена Плана счетов наложила отпе­чаток на названия счетов, так, счет 69, «Расчеты по страхованию» дол­жен быть заменен на счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда» — на 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», 02 «Износ основных средств» на 02 «Амор­тизация основных средств», 40 «Готовая продукция» — на 43 «Готовая продукция». Кроме того, было бы логичным отражать себестоимость не только по всей продукции (работам, услугам), но и на их единицу.

5. В Ведомости «Учет денежных средств и фондов» (В-4) с само­го начала совместный учет денежных средств и фондов, по нашему мнению, является ошибочным, в связи с разным значением применя­емых понятий: денежные средства относятся к активной части, а фон­ды всегда формировали пассивную часть предприятия. Приказ № 94н исключил определение «фонды», вместо чего используется — «капи­тал». В форме имеется одна графа «Сальдо средств», которую следует разделить на графы «Остаток на начало периода» и «Остаток на конец периода».

6. В Ведомости «Учет расчетов и прочих операций», на наш взгляд, следует вести раздельный учет по работникам организации и третьим лицам, что прежде всего связано с управленческими целя­ми. В этой связи Ведомость необходимо разделить на две части для учета расчетов с работниками организации и для учета с прочими кре­диторами. Что касается остатков, то в форме В-5 они показываются на начало месяца и на конец года. По нашему мнению, данный подход несколько противоречив, так как для организации требуется ежеме­сячная информация по обязательствам.

7. Ведомость учета реализации (В-6 оплата) требуется пере­именовать в Ведомость учета продаж; счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг» заменить на счет 90 «Продажи»; графу «Прибыль за месяц (дебет счета 46, кредит счета 80)» откорректировать согласно Плану счетов, что связано со значением счета 90 и тем, что организация от про­даж может получать как прибыль, так и убыток, указанная графа долж­на называться «Прибыль (убыток) от продаж»; графы «Дебет счета 46 по отпускным ценам (справочно)» и «Кредит счета 46 по фактической себестоимости (справочно)» следует исключить в связи с повтором информации. Учитывая наши рекомендации по Плану счетов для субъектов малого бизнеса, применяющих УСНО, мы предлагаем вве­сти графу «Коммерческие расходы». Кроме того, следовало бы отра­жать информацию о количестве продукции, работ, услуг и их едини­цах измерения для осуществления контроля продаваемой продукции (работ, услуг).

8. Исходя из сути системы налогообложения УСНО следует, что все доходы учитываются по кассовому методу, в этой связи отсут­ствует необходимость ведения Ведомости учета расчетов и прочих операций (В-6 (отгрузка)) сведения о количестве продукции (работ, услуг).

9. В Ведомости учета расчетов с поставщиками (В-7) по гра­фе 3 должна отражаться информация о поставщике и месте покупки. Мы считаем, что последнее является необязательной информацией, поэтому эти сведения можно исключить из регистра. Более значитель­ными можно считать данные о наименовании ценностей, их количе­стве, что будет позволять контролировать информацию, отражаемую в форме В-2, но с учетом выявления дебиторских и кредиторских задол­женностей с поставщиком.

10. Ведомость учета оплаты труда (В-8) следует откорректиро­вать в части отчислений на социальное страхование и обеспечение (Фонд социального страхования; Фонд пенсионного обеспечения; Фонд обязательного медицинского страхования).

11. Анализируя регистры, мы пришли к выводу о том, что ни один из них не отражает прочие доходы и расходы и величину соб­ственного капитала. Данный вывод свидетельствует о необходимости разработки дополнительных формы В-9 Ведомость учета прочих дохо­дов и расходов и В-10 Ведомость учета собственного капитала, при этом номер шахматной ведомости изменится на В-11. По нашему мнению, в предлагаемой форме В-9 следует отражать все возникающие виды доходов и расходов, отличные от доходов и расходов по обычной дея­тельности. Ведомость должна состоять из двух частей: часть 1 — дохо­ды, часть 2 — расходы. Принимая во внимание особенности налогооб­ложения при использовании системы УСНО, мы предлагаем ввести и в части 1, и в части 2 графы «в том числе для целей налогообложе­ния», что сразу позволит формировать информацию, необходимую для Книги доходов и расходов по прочим операциям. Что касается учета доходов и расходов, от обычной деятельности в целях налогообложе­ния, то он будет рассмотрен ниже. В Ведомости В-10 требуется отра­зить структуру собственного капитала с учетом изменений в течение отчетного периода.

Все перечисленные недостатки и предложения мы учли при корректировке перечисленных форм регистров, что представили в порядке их перечисления в приложениях 7—17.

В конце отчетного периода данные регистров бухгалтерского учета переносятся в сводные регистры. В качестве сводных учетных регистров могут выступать: при журнально-ордерной форме учета — Главная книга; при упрощенной системе — шахматная ведомость. На основании сводных учетных регистров составляются оборотно­сальдовый баланс и бухгалтерская отчетность организации.

Сравнивая Главную книгу и шахматную ведомость, необходи­мо отметить, что последняя обладает следующими достоинствами:

— наглядность, информативность, удобство использования;

— расположение всей информации на одном листе;

— наличие оборотов не только по дебету, но и по кредиту счетов.

Если же номенклатура счетов будет разрастаться, то указан­ные достоинства могут превратиться в недостатки и в этом случае удоб­нее пользоваться Главной книгой.

При применении простой формы бухгалтерского учета и при ведении Книги учета доходов и расходов сводные регистры бухгал­терского учета не составляются.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтер­ского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы (25) налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, фор­мируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятель­ные регистры налогового учета». При этом НК РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом должна быть получена информация. Мы считаем, что в этой связи вполне допустимы два спо­соба реализации этого требования:

1) показатель налоговой декларации непосредственно форми­руется в регистрах бухгалтерского учета;

2) показатель налоговой декларации определяется как сумма или разность двух, трех и т.д. показателей регистров бухгалтерского учета.

Указанные требования, а также наши предложения по отраже­нию расходов на счетах бухгалтерского учета в целях налогообложе­ния предопределяют разработку Ведомости аналитического учета рас­ходов при общем режиме налогообложения (приложение 18). В регистре записи систематизируются в хронологическом порядке за конкретный период времени по видам расходов в соответствии с предлагаемой группой счетов 30—39. Данный подход позволяет инте­грировать налоговый и бухгалтерский учет в части расходов, кроме того, информация, представленная в Ведомости может быть исполь­зована бухгалтером малого предприятия при заполнении декларации, а также подтвердит налоговым органам наличие регистра, использу­емого в налоговом учете.

Если малое предприятие применяет режим в виде единого нало­га на вмененный доход, то в этом случае также рекомендуется разра­ботать Ведомость аналитического учета расходов (приложение 19). В регистре формируется учетная бухгалтерская и налоговая инфор­мация в хронологическом порядке. По нашему мнению, на каждый вид деятельности целесообразна отдельная ведомость, что связано с нагляд­ностью данных и их идентификации. Другие цели данной формы ана­логичны выше указанной Ведомости аналитического учета расходов при общем режиме налогообложения.

Разработанная МНС России форма Книги учета доходов и рас­ходов не позволяет исчислить налоговые обязательства организации, так как не содержит достаточной информации для этого, в частности:

1) согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ «расходами... признаются за­траты после их фактической оплаты», поэтому одного документа об оплате произведенных расходов недостаточно, необходим документ, свидетельствующий о том, что указанные расходы были произведены;

2) сумма оплаты может не совпадать с суммой произведенных расходов;

3) некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные периоды может меняться.

Книга учета доходов и расходов позволяет учесть и отразить расходы только в один момент времени, т.е. либо в момент их осуще­ствления, либо в момент их оплаты.

В приложении 20 приведен перечень всех расходов, учитыва­емых при налогообложении организаций, применяющих УСНО, где указаны те условия, которые необходимо соблюсти для признания рас­ходов в целях налогообложения. Очевидно, что чем больше у органи­зации документов по расходам и чем шире список этих расходов, тем сложнее отследить все указанные моменты. Поэтому в случае возрас­тания документооборота организациям рекомендуется прибегать к методам бухгалтерского учета для формирования достоверной информации по налогообложению.

Учитывая предложения по регистрации расходов малых пред­приятий в целях УСНО (§ 2.2) на счетах бухгалтерского учета, мы реко­мендуем форму, позволяющую интегрировать бухгалтерский и нало­говый учеты (приложение 21). Предлагаемый регистр позволяет систематически и хронологически накапливать данные об имеющих­ся расходах организации, которые впоследствии отражаются на сче­тах 30—33, 39. В связи с этим мы выделили следующие группы расхо­дов: расходы, принимаемые для целей налогообложения, признанные; расходы, принимаемые для целей налогообложения, не оплаченные; расходы, принимаемые для целей налогообложения, в пределах норм; расходы, не принимаемые для целей налогообложения', общая сумма рас­ходов: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Регистр ведется в течение отчетного месяца.

Исходя из выше изложенного следует, что аналитический бух­галтерский учет предприятий малого бизнеса имеет свои особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству исполь­зуемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной

информации. Такой вывод прежде всего вытекает из анализа существу­ющих регистров по учету имущества и обязательств, которые мы систе­матизировали, основываясь па различных формах ведения бухгалтер­ского учета и тех выводах в рекомендациях, которые мы предложили учитывать субъектам малого предпринимательства при выборе тех или иных форм счетоводства. Характеризуя регистры бухгалтерского уче­та, приведенные в приказе № 64н, мы пришли к выводу, что они не сов­сем совершенны не только потому, что в них не нашли отражение изме­нения Плана счетов (приказ № 94н), но и в связи с имеющимися несколько некорректными записями, которые могут каким-либо обра­зом исказить отражаемую в них информацию. Для устранения указан­ных недостатков мы предлагаем внести рекомендованные нами изме­нения в Ведомости К-1, В-1 —В-8 и использовать новые Ведомости В-9 и В-10 по учету прочих доходов и расходов и учету собственного капи­тала. Таким образом, нумерация шахматной ведомости стала соот­ветствовать 11-й позиции. Для целей интеграции налогового и бух­галтерского учета при различных налоговых режимах (ОСНО, ЕНВД, УСНО) мы обосновали необходимость использования соответству­ющих ведомостей аналитического учета расходов, приняв во внима­ние ранее описанные нами разработки по рабочему плану счетов.

<< | >>
Источник: Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с.. 2007
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ:

  1. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  2. 20.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
  3. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
  4. 2.6. Регистры бухгалтерского учета малых предприятий
  5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  6. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОСНОВНОЕ И ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  9. 78. Упрощенная форма учета и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях
  10. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ
  11. 20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
  12. Раздел 11 Опыт анализа и совершенствования систем управления коммунальными предприятиями
  13. Глава IV. Системообразующие признаки совершенствования системы управления персоналом предприятия
  14. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения