<<
>>

СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элемен­тов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл.

25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством в расходы организации на оплату тру­да включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисле­ния, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами за­конодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся следующие затраты организации:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным рас­ценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные ре­зультаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, вы­сокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режи­мом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, рас­ширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соот­ветствии с законодательством РФ;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной ком­пенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законода­тельством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным це­нам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работ­никами), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.

В таком же по­рядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной органи­зации;

- сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выпол­нения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, преду­смотренных ТК РФ;

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренно­го законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, нахо­дящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, располо­женных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмот-

381

ренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее вре­мя; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расхо­ды на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидаци­ей организации, сокращением численности или штата работников организации;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специ­альности) в соответствии с законодательством РФ;

- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе на­числения по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно­климатических условиях;

- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно­климатическими условиями;

-стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотрен­ных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия желез­ной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту житель­ства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по лю­бым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за винов­ные действия;

- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения ни­жеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

- расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспо­собности, установленную законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхова­ния (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу ра­ботников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соот­ветствующих видов деятельности в РФ;

- суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, преду­смотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по ме­теорологическим условиям;

- суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; -

- в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному мес­ту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

- расходы на оплату труда работников-доноров,за дни обследования, сдачи крови и от­дыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выпол­нение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

- доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо­вым договором и/или коллективным договором.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда вклю­чаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по де­бету счетов учета затрат на производство (для торговых организаций - по дебету счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость про­дукции при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, тру­довыми договорами, коллективными договорами и/или Правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки в пределах установленных норм;

- расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работ­ников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым спо­собом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть преду­смотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, при налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы:

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и/или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и/или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх преду­смотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщи­нам, воспитывающим детей;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива ор­ганизации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, спе­циальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрак­тами) и/или коллективными договорами;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже ры­ночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спор­тивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно­техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, про­изведенные в пользу работников;

- в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установлен­ных Правительством РФ.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ:

  1. СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  2. 17.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
  3. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
  4. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  5. СОСТАВ РАСХОДОВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
  6. 3.1. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда
  7. 4.9. Расходы на оплату труда 4.9.1. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда
  8. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  9. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  10. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
  11. 14.3. Затраты, не включаемые в состав расходов
  12. 3. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
  13. Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)