Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их при­обретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное воз­награждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из сле­дующих способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Выбранный метод для оценки использованных материалов организация должна зафиксировать в своей учетной политике.

Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформ­ление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенны­ми являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующи­ми нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного лимита, документы оформляются специальным образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления от норм.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних организациях при уточнении лимита выписывается новая лимит­ная карта, на других - отдается распоряжение об изменении лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями-накладными.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического по­требления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное по­требление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание ус­луг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными листа­ми (или картами).

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Рф = Он.п + П - В - Ок.п,

где Рф - фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

Он.п - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Ок.п - остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их рас­пределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материа­лов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

или

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения в

стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных произ­водственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда, используются данные табелей учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выра­ботки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработ­ке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после вы­полнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают зада­ние, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соот­ветствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, ми­нус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку по­лучают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Подобным образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском уче­те следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 69/1 «Расчеты по

социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

10.2.