Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• прочие доходы и расходы (операционные и внереализаци­онные).

В типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов, поэтому если у организации есть данные для заполнения этих строк, то такие строки должны быть вписаны до­полнительно.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в послед­ние годы существенно трансформирован, стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и фор­мату международных стандартов финансовой отчетности.

Доходы ирасходы по обычным видам деятельности \

В строке 010 «Отчета о прибылях и убытках» указываются дохо­ды, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы дохо­дов исключаются косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины). Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других орга­низаций и т.д., если данные операции признаются предметом дея­тельности организации; в противном случае они учитываются в со­ставе операционных доходов. Основные виды деятельности опреде­ляются уставом организации.

Предметом деятельности признаются операции, доходы от ко­торых существенны, т.е. составляют 5% и более от общего объема выручки. В состав доходов не включаются:

• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам;

• авансы, задатки, суммы залога, суммы, поступившие в по­гашение заемных средств.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимость иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, работу, услуги, а также сумма дебиторской задолженности по дан­ной операции, поэтому, если даже не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 показывается полностью.

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам дея­тельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продук­ции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде. Для заполнения данной строки используют данные, отраженные по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

В строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяет­ся как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицатель­ный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках.

По строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организа­ции торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения). Данные расходы отражаются по строке 030 в том случае, если они списаны в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы», субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 44 «Рас­ходы на продажу».

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются по строке 040 (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Данные рас­ходы указываются в круглых скобках и отражаются в учете Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 26 «Об­щехозяйственные расходы». Если управленческие расходы списыва­ются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Строка 050 — строка 029 — строка 030 — строка 040. Если получен убыток, сумма проставляется в круглых скобках.

Прочиедоходы ирасходы

По строке 060 «Проценты к получению» отражают сумму дохо­дов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В строке 070указываются проценты, уплачиваемые организаци­ей по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках.

По строке 080«Доходы от участия в других организациях» отра­жаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бу­магам, а также прибыль от совместной деятельности (простое това­рищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это по­ступления за аренду имущества и нематериальных активов, от прода­жи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7).

По строке 100«Прочиеоперационные расходы» отражаются рас­ходы по предоставлению за плату во временное пользование основ­ных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с уча­стием в уставных капиталах других организаций, расходы, связан­ные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках.

По строке 120« Внереализационный доход» отражаются:

• штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяй­ственных договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления, связанные с возмещением убытков, причи­ненных организации;

• положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по ис­течении срока исковой давности;

• поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8).

Внереализационные расходы отражаются по кредиту 91-1.

По строке 130« Внереализационныерасходы» отражаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных до­говоров, признанные к уплате контрагенту;

• возмещения причиненных организации убытков;

• убытки прошлых лет;

• суммы дебиторской задолженности, по которой срок иско­вой давности истек;

• отрицательные курсовые разницы;

• судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы (ПБУ 10/99 п. 12).

Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках по дебету 91-2.

По строке 140«Прибыль (убыток) до налогообложения» показы­вается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.

Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130.

Если организация получила убыток, его отражают по строке

140 в круглых скобках.

Строка 141«Отложенные налоговые активы».

141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитового оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках.

По строке 142«Отложенныеналоговые обязательства» показы­вается разница между оборотом по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебиту счета данного сче­та. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма показывается в круглых скобках (ОК. < ОД).

По строке 150«Текущий налог на прибыль» отражается сумма на­лога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учи­тываются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной ор­ганизацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и обязательств, как «чрезвычайные доходы и расходы», — это поступ­ления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных об­стоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.). Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в форму № 2 «Чрезвычайные расходы», сумма по которой показыва­ется в круглых скобках. Чрезвычайный доход — это остатки мате­риалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и дру­гих материальных ценностей. Данная сумма показывается по до­полнительно вписываемой строке «Чрезвычайные доходы».

Сйравочно в форме № 2 показываются по строке 200«Постоян­ные налоговые обязательства (активы)». Данные обязательства воз­никают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются полно­стью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отра­жаются по установленным нормативам. Например, в бухгалтерском учете представительские расходы составили за отчетный период 10 тыс. руб., а в налоговом учете, согласно нормативу, — 8 тыс. руб.

10 000-8000 = 2000 руб. — постоянная разница,

2000 х 24% = 480 руб. — постоянное налоговое обязательство

(Д-т 99 — «Постоянные налоговые обязательства»

К-т 68 Расчеты по налогам и сборам»).

Справочно показываются еще два показателя по доходности ак­ции:

1. «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное коли­чество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода сумми­руют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибы­ли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновен­ных акций.

2. «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Например, по итогам 2003 г. организация получила чистую при­быль 500 тыс. руб. Средневзвешенное количество акций за 2003 г. И тыс. единиц. Кроме того, организация выпустила в 2003 г. 1 тыс. единиц привилегированных акций с правом получения дивидендов 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акций в три обыкновенные.

Базовая прибыль на одну акцию:

Разводненная прибыль на одну акцию:

В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наибо­лее значительные виды внереализационных и операционных дохо­дов и расходов. В частности, здесь указывают полученные и упла­ченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т.д.

21.1.