<<
>>

Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бух­галтерской отчетности, где формируется финансовый результат хозяйст­венной деятельности организации за период.

В отличие от Бухгалтерского баланса Отчет о прибылях и убытках со­ставляется нарастающим итогом с начала года, т.

е. он содержит обороты за период.

При составлении отчета важно правильно определить, какие виды деятельности являются основными, а какие прочими. Один и тот же вид деятельности организации в одни периоды является основным, а в другие периоды — вспомогательным. Для правильного определения основных видов деятельности следует руководствоваться критериями определения выручки, изложенными в ПБУ 9/99: существенность и системность.

Существенность означает, что в общем объеме продаж товаров, про­дукции, работ, услуг данный вид деятельности имеет существенный удельный вес. Количественный критерий существенности определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике. В нор­мативных документах Минфина России количественный критерий су­щественности установлен на уровне 5 %.

Системность означает, что данный вид деятельности не носит разо­вого характера, а является элементом постоянного делового оборота.

Виды деятельности, не соответствующие названным критериям, от­носятся к прочей деятельности организации. Прочие доходы и расходы финансово-хозяйственной деятельности организации по экономическо­му содержанию ранее делились на три блока: доходы и расходы от опера­ционной деятельности, доходы и расходы от внереализационной деятель­ности и доходы и расходы от чрезвычайной деятельности. В 2006 г. были внесены изменения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в результате чего все прочие доходы и расходы включены в одну группу. Тем не менее некоторые спе­циалисты по-прежнему детализируют доходы и расходы.

Как правило, расходы организации относятся к соответствующей статье доходов организации.

Рассмотрим более подробно составление «Отчета о прибылях и убыт­ках».

Как и в Бухгалтерском балансе, организация по своему усмотрению может добавить необходимое количество строк для того, чтобы лучше отобразить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности. Как правило, по статье «Прочие доходы и расходы» всегда выделяются наиболее значимые статьи доходов или расходов.

В графе 5 указываются сведения с аналогичного отчета прошлого го­да. Если организация вносила изменения в учетную политику, вследствие чего данные прошлого года становятся несопоставимыми, то следует скорректировать их, не внося при этом исправлений в бухгалтерский Учет.

Отчет о прибылях и убытках
Пояснения Наименование показателя Код За За
20_ г. 20_ г
Выручка 2110
Себестоимость продаж 2120 ( ) ( )
Валовая прибыль (убыток) 2100
Коммерческие расходы 2210 ( ) ( )
Управленческие расходы 2220 ( ) ( )
Прибыль (убыток) от продаж 2200
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320
Проценты к уплате 2330 ( ) ( )
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 ( ) ( )
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300
Текущий налог на прибыль 2410 ( ) ( )
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520

Окончание табл.
Пояснения Наименование показателя Код За 20_ г. За 20_ г.
Совокупный финансовый результат периода 2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910

Выручку организации указывают с учетом суммовых разниц, различ­ных скидок или наценок, которые причитаются с покупателя за измене­ние срока платежа, т. е. выручка соответствует сумме аналогичной деби­торской задолженности.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

■ организация имеет право на получение этой выручки, подтвер­жденной соответствующим документом (чаще всего догово­ром);

■ сумма выручки может быть определена;

■ имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономиче­ских выгод организации;

■ право собственности перешло к покупателю;

■ расходы могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных ор­ганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задол­женность, а не выручка.

Выручку в бухгалтерском учете все организации признают методом на­числения, за исключением малых предприятий, которым предоставлено пра­во применять метод начисления или кассовый метод.

В отчете выручка указывается за минусом НДС, акцизов и аналогич­ных платежей. Также не включаются полученные авансы. При заполне­нии строки 2110 выручку организации целесоообразно разделить и ука­зать по видам деятельности.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» указываются производствен­ные расходы (производственная себестоимость) с соответственным отне­сением на виды деятельности.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли организации, т. е. о прибыли от обычных видов дея­тельности. Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определя­ется как разница между показателями строк 2110« Выручка» и 2120 «Себе­стоимость продаж».

В строке 2210 «Коммерческие расходы» указываются затраты, связанные со сбытом продукта, т. е. расходы на доставку, хранение, упаковку, подсор­тировку, рекламу и др., отраженные на счете 44 «Расходы на продажу».

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйст­венные расходы организации, т. е. расходы на содержание администра­тивно-управленческого персонала, аренда и амортизация офисных поме­щений, оплата услуг охраны и другие, отраженные на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы».

ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Организация имеет два основных вида деятельности: производство швейных изделий и торговля аксессуарами к одежде. За прошедший период выручка от про­изводства составила 200 тыс. руб., соответственно себестоимость производства швейных изделий — 160 тыс. руб. Выручка от торговли составила 350 тыс. руб. при покупной стоимости товара 340 тыс. руб.

Для торговли выручка является товарооборотом, т. е. это продажная цена това­ра. Соответственно, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указывается покупная цена товаров.

Занесем данные в таблицу:

Таблица
Производство Торговля
Выручка 2110 200 350
Себестоимость продаж 2120 (160) (340)
Валовая прибыль (убыток) 2100 40 10
Коммерческие расходы 2210 (17)
Управленческие расходы 2220 (20)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 13

В данном примере наглядно показано, что выручку и себестоимость целе­сообразно указывать по видам деятельности. Если организация укажет в этих стро­ках совокупные данные, то рентабельность основной деятельности фирмы будет искажена.

К прочим доходам организации относятся те доходы, которые, в соот­ветствии с вышеуказанными критериями, нецелесообразно считать вы­ручкой. К ним могут быть отнесены[37]:

■ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение активов организации;

■ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

■ прибыль, полученная от совместной деятельности;

■ прибыль, полученная от продажи основных средств и иных активов организации;

■ проценты, полученные от предоставления в пользование денеж­ных средств;

■ штрафы, пени, неустойки;

■ активы, полученные безвозмездно;

■ иные доходы.

Более подробно прочие доходы и расходы указаны в ПБУ 9/99 и 10/99.

При этом следует иметь в виду, что доходы, которые отнесены к про­чим у одной организации, для другой являются выручкой. Например, сда­ча помещений в аренду. Организация А сдает небольшие площади, и до­ход составляет менее одного процента в общем объеме продаж. У органи­зации Б доход от сдачи площадей составляет около 40 процентов в общем объеме продаж. Следовательно, у организации А доходы от аренды — это прочие доходы, а у организации Б они являются выручкой и учитываются в составе доходов по обычным видам деятельности. Сходная ситуация мо­жет сложиться у одной и той же организации при изменении объема про­даж. Однако указанные изменения следует отражать с начала календар­ного года.

При заполнении отчета следует ввести дополнительные строки по наиболее существенным суммам прочих доходов и расходов. Как прави­ло, у большинства организаций возникает потребность в ведении допол­нительных строк по статьям: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, начислен­ные суммы налогов, отчисления в оценочные резервы и т. д.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация бухгалтерской прибыли (убытке) организации. Значение этой строки определяется путем сложения показателей предыдущих строк. Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Про­дажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредито­вый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибы­ли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

По строке 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (ак­тивы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обяза­тельств (активов).

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым акти­вом — сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых плате­жей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтер­ском учете и в целях налогообложения прибыли.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» от­ражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требо­ваниями ПБУ 18/02 и учтенных в течение отчетного года по счету 77 «От­ложенные налоговые обязательства» . По строке показывается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету. Если сальдо дебето­вое, то сумма указывается со знаком минус (в круглых скобках).

Отложенные налоговые обязательства получают путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Такие разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» указыва­ется изменение величины отложенных налоговых активов, учтенных в те­чение отчетного года по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в соот­ветствии сПБУ 18/02.

Сумму отложенных налоговых активов получают умножением вычи­таемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Такие разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отра­жаться:

■ сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложен­ных налоговых активов;

■ сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обяза­тельств;

■ разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налого­вых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изме­нением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

■ налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специаль­ные налоговые режимы;

■ штрафные санкции и пени;

■ сумма налога на прибыль, доначисленная (начисленная к умень­шению) в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыду­щие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий на­лог на прибыль отчетного периода;

■ иные аналогичные обязательные платежи.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о результате финансово-хозяйственной деятельности организации: чис­той прибыли или убытке.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величи­на чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бух­галтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». К тому же при опреде­лении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)», поэтому указывается сальдо по счету 84.

При заполнении строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» используются обороты за отчетный период по счету 83 «Добавочный капитал» в коррес­понденции со счетами 01,02,03,04 и 05. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате отражения резуль­татов переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА добавочный капитал организации увеличивался.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». На настоящий момент российскими норма­тивно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Показатель строки 2520, наряду с показателями строк 2400 «Чис­тая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных ак­тивов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», участвует в формировании показателя строки 2500 «Совокупный финансовый ре­зультат периода». Определение совокупного финансового результата пе­риода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

В такой ситуации следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в IAS 1 «Представление финансо­вой отчетности» содержатся следующие определения:

■ прибыль или убыток — общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли;

■ прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, кото­рые не признаны в составе прибыли или убытка;

■ общая совокупная прибыль — изменение в капитале в течение пе­риода в результате операций и других событий, не являющееся из­менением в результате операций с собственниками (в качестве соб­ственников). Общая совокупная прибыль включает все компонен­ты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли».

Следовательно, сумма показателей строк 2510 «Результат от пере­оценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убы­ток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответствует понятию «прочая со­вокупная прибыль» в терминах IAS 1. Таким образом, по строке 2520 от­ражается изменение величины капитала организации за отчетный пери­од, за исключением:

■ чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

■ изменения добавочного капитала в результате переоценки внеобо­ротных активов;

■ увеличения или уменьшения уставного капитала;

■ курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте;

■ эмиссионного дохода.

С учетом перечисленных исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного ка­питала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с возникновением до­ходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникно­вением прочих доходов и расходов. Изменение капитала организации, удовлетворяющее вышеприведенным условиям, имеет место при:

■ исправлении в бухгалтерском учете существенных ошибок пред­шествующего отчетного года, выявленных после утверждения бух­галтерской отчетности за этот год;

■ пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, вклю­чаемой в добавочный капитал организации.

Однако на сегодняшний день единственным примером может слу­жить разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для веде­ния деятельности за пределами Российской Федерации, которая включа­ется в добавочный капитал организации.

По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» справочно ука­зывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая от­ражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся ак­ционерам — владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем умень­шения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в рас­поряжении организации после налогообложения и других обязательных пла­тежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилеги­рованным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период. Расчет производится в соответствии с Методическими рекомендациями по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

По строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, ко­торая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновен­ные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкно­венных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).

Строки 2900 и 2910 заполняются только акционерными обществами. Расчет производится в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

16.5.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Содержание отчета о прибылях и убытках:

  1. 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и измене­ниях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
  2. 23.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
  3. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
  4. 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
  5. 23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  6. СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
  7. ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ:ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  8. Отчет о прибылях и убытках
  9. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  10. Отчет о прибылях и убытках
  11. Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
  12. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  13. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  14. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках