Содержание бухгалтерского баланса и порядок его показателей

Бухгалтерский баланс (форма № 1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются з денежной оценке состояние хозяй­ственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Образец формы бухгалтерского баланса приведен на следующих двух страницах.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступи­тельный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, ка­питала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами пока­затели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приве­денными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Коды показателей баланса и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказом Госкомстата России и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Од­нако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по не­скольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, мате­риально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.). -

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

- нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;

- доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;

- незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

- финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыноч­ную стоимость); Д..

- материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие анало-. гичные ценности) - по их фактической себестоимости;

- затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной полити­ки) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов й полуфабрикатов (в массо­вом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

- издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме из­держек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

- готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не­полной нормативной (плановой) себестоимости;

- товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

- товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной норма­тивной себестоимости;

- расходы будущих периодов - в сумме расходов, фактически произведенных в отчет­ном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам;

- дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

- денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и.

- уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах орга­низации;

- добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного до­хода и сумм дооценки внеоборотных активов;

- резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

- целевые финансирование и поступления - в сумме остатка -неиспользованных средств целевого финансирования;

- нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

- нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли от­четного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансо­вым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за не­соблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

- краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме задолженности за непога­шенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

- кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

- доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бух­галтерского учета как доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, заре­зервированных организацией.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых органи­зацией.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалте­ром и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтер­ского баланса.

Бухгалтерский баланс

на__________________________ 200 г.

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер_____________________________________________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балан­сом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

Образец формы отчета о прибылях и убытках приведен на следующих двух страницах.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) подразделены на две группы:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности (доходы и расходы от продажи то­варов, продукции, работ, услуг);

- прочие доходы и расходы (операционные доходы и расходы, внереализационные до­ходы и расходы).

Что касается показателей о чрезвычайных доходах и расходах, подлежащих отражению в отчете о прибылях и убытках, организациям при принятии своих форм следует руково­дствоваться нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми определено, что указанные данные раскрываются в отчете в случае их возникновения.

. Поэтому организации должны самостоятельно решать вопрос о включении этих показа­телей в отчет о прибылях и убытках.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» пока­зывается выручка от обычных видов деятельности организации за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к про­данным в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управ­ленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводст­венных расходов.

Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по статье «Себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость товаров, вы­ручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли организации, равная разнице между суммами, указанными по статьям «Выручка...» и «Себестои­мость...».

Расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции, а также издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы».

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обыч­ных видов деятельности организации.

Эта величина определяется в виде разницы между статьей «Валовая прибыль» и статьями «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами, процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Окончание формы 0710002 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Главный бухгалтер_____________________________________________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

« »___________________ 200 г.

По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соот­ветствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление ор­ганизации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Другие доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные до­ходы» или «Прочие операционные расходы».

По статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, полу­ченная от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); сумма возна­граждения за переданное в общее владение и/или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств) и др.

Расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов ос­новных средств и иных амортизируемых активов.

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по со­держанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизацион­ных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (до­говоров), прекращением производства, не давшего продукции, и др.

Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитаю­щихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в со­ответствии с установленным законодательством РФ порядком.

758

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; при­быль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской за­долженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентари­зации, и т.п. По этой же статье отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериаль­ных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организаци- ей-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, вы­явленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные докумен­ты возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений мате­риальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судеб­ные расходы.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по получен­ным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализацион­ных доходов или расходов.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается общий финансовый результат организации за отчетный период. Этот финансовый результат складывается из суммы, состоящей из прибыли (убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.

Приказом № 67н с учетом норм ПБУ 18/02 введены в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках новые показатели: отложенные налоговые активы, отложен­ные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы). Учет этих показателей подробно изложен в гл. И-

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02), представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой ко­нечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме № 2 предусмат­ривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем пере­численным выше статьям.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерными обществами должны приво­диться данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. При заполне­нии этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21*03.2000 № 29н.

Определение размеров базовой и разводненной прибыли на одну акцию подробно из­лагается в гл. 17.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убыт­ках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении сданными за аналогичный период предыдущего года.

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.

5.