Содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается все имущество организации, в пассиве — источники формирования этого имущества.
Структура Бухгалтерского баланса
|
Имущество организации делится на две части: внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы — это производственная база для деятельности организации, благодаря которой она может производить продукцию, выполнять работы или оказывать услуги в соответствии с ее учредительными документами. Они многократно участвуют в процессе производства.Оборотные активы — это те активы, которые полностью переносят свою стоимость на производимый продукт в пределах одного операционного цикла. В производственной деятельности организации, конечно же, имеются запасы на несколько операционных циклов, что является страховым резервом для поддержания непрерывности производственного процесса.
Иногда сложно определить, к какой группе активов отнести тот или иной актив. Подсказкой может служить срок использования имущества.
Активы с длительным сроком использования (более одного года) относятся к внеоборотным активам, активы с коротким сроком использования (до одного года) — к оборотным активам.Однако следует иметь в виду, что одни и те же активы у разных организаций могут иметь разный экономический смысл и, соответственно, будут отражаться в разных разделах бухгалтерского баланса.
ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Первая организация производит легковые автомобили, вторая приобрела его как личный автотранспорт руководителя, третья — как средство для доставки продукции общественного питания на дом заказчику; четвертая выступает в роли магазина по продаже автомобилей.
В первом случае автомобиль является готовой продукцией, во втором и третьем — основным средством, а в четвертом случае — товаром для перепродажи. Следовательно, в первом и четвертом случае — это оборотные активы, а во втором и третьем — внеоборотные активы.
Источники финансирования деятельности организации состоят из собственных средств (III раздел «Капитал и резервы») и заемных средств (IV и V разделы). В свою очередь, заемные средства делятся на две группы: долгосрочные обязательства со сроком погашения более одного года и краткосрочные обязательства со сроком погашения менее одного года.
Для составления бухгалтерского баланса следует использовать данные об остатках на счетах бухгалтерского учета. В некоторые строки можно записать суммы, содержащиеся на двух или более счетах, если они незначительны и не оказывают существенного влияния на финансовое состояние организации, а по некоторым строкам возникает необходимость разделить сальдо одного счета. Поэтому еще при формировании учетной политики организации, неотъемлемым приложением которой является рабочий план счетов бухгалтерского учета, следует проанализировать выходные отчетные формы (как рассматриваемой здесь внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и форм внутренней бухгалтерской отчетности) и в рабочем плане счетов предусмотреть счета, субсчета первого, второго и т.
д. порядков с тем, чтобы для каждой строки отчетной формы можно было получить итог в качестве сальдо или оборота по счету или субсчету.ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Счет 58 «Финансовые вложения». В Бухгалтерском балансе предусмотрено две строки: в разделе «Оборотные активы» и в разделе «Внеоборотные активы».
Можно, конечно, выбрать из оборотной ведомости по счету долгосрочные и краткосрочные вложения, но, предусмотрев в Рабочем плане счетов к счету 58 «Финансовые вложения» два субсчета—субсчет 1 «Краткосрочные финансовые вложения» и субсчет 2 «Долгосрочные финансовые вложения», сразу можно получить искомые величины для записи их в соответствующие строки Бухгалтерского баланса.
Поскольку, как указывалось выше, Бухгалтерский баланс — это отчет на определенную дату, на момент времени, то при его составлении требуются лишь остатки по бухгалтерским счетам. В форме предусмотрены следующие столбцы (см. Приложение 2):
графа 4: отражаются остатки по счетам на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
графа 5: отражаются остатки по счетам на 31 декабря предыдущего года; графа 6: отражаются остатки по счетам на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В графе 1 «Пояснения» указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в Бухгалтерском балансе не заполняется.
В графе 3 указываются коды строк для формирования показателей статистического наблюдения.
Для каждого бухгалтерского счета предусмотрено свое место в отчетной форме. Как известно, активные счета имеют дебетовый остаток по счету, а пассивные счета имеют кредитовый остаток по счету. Поэтому для активных счетов предусмотрено место в активе Бухгалтерского баланса, а для пассивных счетов предусмотрено место в пассиве Бухгалтерского баланса. Активно-пассивные счета (в основном это счета расчетов и финансовых результатов) могут иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое, поэтому для них предусмотрено место и в активе и в пассиве Бухгалтерского баланса.
Дебетовые остатки по счетам отражаются в активе Бухгалтерского баланса, а кредитовые остатки по счетам отражаются в пассиве Бухгалтерского баланса.
Единственным исключением является сальдо по бухгалтерским счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовый остаток по счетам свидетельствует о наличии прибыли, что находит свое отражение в разделе III «Капитал и резервы», увеличивая собственный капитал организации. Если же организация как результат своей финансово-хозяйственной деятельности имеет убыток, то дебетовому сальдо нет места в активе Бухгалтерского баланса, потому что убыток по своему экономическому содержанию не является имуществом организации, а свидетельствует об уменьшении собственных средств, вложенных в бизнес, и поэтому отражается в III разделе со знаком «—».
Однако иногда у активного счета появляется кредитовое сальдо или, наоборот, у пассивного счета — дебетовое сальдо. Куда разместить эти остатки? Для этого в конце каждого раздела предусмотрены строки «Прочие...», в которых и отражаются остатки по тем счетам, место которым не предусмотрено в данном разделе отчетной формы.
Рассмотрим более подробно формирование показателей Бухгалтерского баланса.
В разделе I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса отражаются следующие активы (см. табл. на с. 594).
По статье «Нематериальные активы» (строка 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, т. е. разница между дебетовым сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Разница может быть только положительной или равной нулю, поскольку не может быть начислено амортизации больше стоимости самого актива. При этом следует иметь в виду, что по некоторым нематериальным активам амортизация может не начисляться. Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Раздел I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
|
По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок:
■ по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
■ по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04.
По статье «Основные средства» (строка ИЗО) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств, т. е. разница между дебетовым сальдо по счету 01 »Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Также как и в случае с нематериальными активами, разница может быть только положительной или равной нулю, поскольку не может быть начислено амортизации больше стоимости самого актива. В составе основных средств учитываются основные средства, находящиеся на реконструкции, модернизации, консервации, аренде. По некоторым основным средствам (земля, библиотечный фонд) амортизация не начисляется. При этом по основным средствам, находящимся на реконструкции, модернизации, консервации, начисление амортизации приостанавливается.
В качестве самостоятельного объекта основных средств могут быть капитальные вложения в принадлежащий организации или арендованный объект основных средств, затраты организации на реконструкцию, модернизацию, достройку объектов основных средств, а также объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие документы по приемке-передаче, сданы документы на государственную регистрацию, и объекты фактически эксплуатируются. В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество возникает после государственной регистрации такого имущества[33]. Однако с 2004 г. в соответствии с вышеуказанными методическими рекомендациями объекты недвижимости, возводимые самой организацией, могут зачисляться в состав основных средств до государственной регистрации при условии, что объект эксплуатируется и документы сданы на регистрацию. Это обусловлено тем, что от момента фактической эксплуатации объекта до момента его государственной регистрации может пройти больший срок, в течение которого объект эксплуатируется и приносит организации экономические выгоды.
По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции: некоторые специалисты считают, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1130, другие предлагают отражать их обособлено на дополнительно открытой строке.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1140)
отражается остаточная стоимость объектов основных средств, передаваемых за плату во временное пользование с целью извлечения дохода (лизинг, договор проката и т. д.). Остаточная стоимость рассчитывается как дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовый остаток по отдельно открытому для таких объектов субсчету к счету 02 «Амортизация основных средств». Амортизация указанных объектов начисляется в общеустановленном порядке.
По статье «Финансовые вложения» (строка 1150) отражаются инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. По этой строке отражаются долгосрочные инвестиции со сроком погашения более одного года. Если срок менее одного года, то инвестиции отражаются в разделе II «Оборотные активы». Если до момента погашения долгосрочных инвестиций осталось менее 365 дней, то они переносятся в строку 1240 баланса.
ПРИМЕР
Организация 10 сентября 2009 г приобрела корпоративные облигации со сроком погашения 30 мая 2012 г. Оприходованные облигации отражены в бухгалтерском балансе по строке 1150, но после 30 мая 2011 г их следует отражать по строке 1240 баланса.
Раздел II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса
|
По статье «Запасы» (строка 1210) Бухгалтерского баланса указываются остатки всех товарно-материальных ценностей и затрат, имеющихся в организации на дату составления баланса, с расшифровкой по видам:
■ Сырье и материалы. Здесь отражается остаток сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и иных материальных ценностей, участвующих в производственном процессе. Материалы учитываются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения или по учетным ценам. Если материалы учитываются по учетным ценам, то разница между фактической и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сальдо по которому также отражается по строке 1210.
■ Животные на выращивании и откорме. Отражается информация о наличии молодняка животных, зверей, кроликов, семей пчел, скота, находящегося на откорме и в нагуле или приобретенного для продажи. В конце месяца в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счетов затрат относится стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме, а также стоимость прироста молодняка животных. По строке Бухгалтерского баланса отражается дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет имеется только у организаций сельского хозяйства, одним из направлений деятельности которых является выращивание животных. При этом следует иметь в виду, что основное стадо учитывается по счету 01 «Основные средства».
■ Затраты в незавершенном производстве. Отражается продукция или работы, не прошедшие все стадии, предусмотренные технологическим циклом, неукомплектованные изделия, не прошедшие приемку, а также транспортные расходы на остаток товаров для предприятий торговли. Показатель формируется суммированием остатков по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу».
Незавершенное производство может отражаться по фактической или нормативной себестоимости, по стоимости сырья и материалов или по прямым статьям затрат.
Остатки по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» не отражаются поданной строке, поскольку они в обязательном порядке подлежат списанию в конце месяца. Если в течение отчетного периода отсутствовал выпуск продукции (выполнение работ или оказание услуг), то остатки списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов».
■ Готовая продукция и товары для перепродажи. Для производственных предприятий по этой строке отражается остаток готовой продукции в организации на дату составления отчетности. В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция может учитываться по плановым ценам, по фактическим ценам, по отпускным ценам и др. В балансе отражается остаток по счету 43 «Готовая продукция».
Если организация совместно с произведенным продуктом предлагает Комплектующую деталь, не участвующую в производственном процессе,
то она учитывается как товар для перепродажи на счете 41 «Товары». Торгующие организации полученный для продажи товар также отражают на счете 41 «Товары» по покупным ценам. Только организации розничной торговли могут в зависимости от выбранной учетной политики отражать товар по покупным или продажным ценам.
■ Товары отгруженные. Это дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются товары или готовая продукция, которые отправлены покупателю, но право собственности еще принадлежит продавцу. Их реализация не совпадает с моментом отгрузки, а устанавливается условиями договора. Например: в момент доставки на склад покупателя, в момент погрузки в железнодорожный вагон, в момент пересечения границы и т. д.
■ Расходы будущих периодов. Отражаются затраты организации, не относящиеся к себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отчетного периода. Это дебетовый остаток по счету 97«Расходы будущих периодов».
■ Прочие запасы и затраты. Отражаются остатки товарно-материальных ценностей, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы» в зависимости от существенности показателя.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и т. д. (дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), которая отразится как уменьшение налоговых платежей в бюджет в последующих отчетных периодах в соответствии с действующим законодательством.
По статье «Дебиторская задолженность» (строка 1230) отражается дебиторская задолженность организации. В общей сумме задолженности отражается дебетовое сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Из всей суммы задолженности задолженность покупателям и заказчикам выделяется как наиболее значимая и существенная по сумме.
В Бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с разделением на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».
Для списания дебиторской задолженности, по которой возникли сомнения в ее взыскании, организация может создавать резерв по сомнительным долгам, относя суммы резерва на свои финансовые результаты. В таком случае дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом сумм резерва, отраженного по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
С 1 января 2011 г. резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена. В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении, то резерв по данному долгу не создается.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 1240) отражаются вложения организации в ценные бумаги (акции, облигации и др.), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и прочие финансовые вложения со сроком погашения до одного года. Следует иметь в виду, что по этой строке отражаются вложения с реальным или договорным сроком погашения менее одного года. Если организация, например, приобрела акции Сбербанка России, обращающиеся на свободном фондовом рынке, и не реализует их в течение 2 лет, то это не значит, что акции являются долгосрочными финансовыми вложениями. Акции, свободно обращающиеся на фондовом рынке (это означает, что их можно реализовать в любой момент времени), являются краткосрочными вложениями, но организация может в рамках своей финансовой политики не реализовывать их в течение длительного времени. Однако они должны отражаться по строке 1240 Бухгалтерского баланса.
При этом суммы займов, выданных сотрудникам организации, не отражаются поданной строке, они включаются в состав дебиторской задолженности по соответствующей строке.
По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250) показывается остаток денежных средств организации, числящийся на счетах учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Здесь же отражается и стоимость денежных документов: марки государственной пошлины, почтовые, вексельные марки и др. При этом иностранную валюту (счет 52 «Валютные счета») следует пересчитать в рубли по курсу Центробанка России на дату составления отчетности.
По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) Бухгалтерского баланса отражаются те оборотные активы, которые не нашли отражения по предыдущим строкам или которым место в данном разделе не предусмотрено, но в результате обработки бухгалтерской информации появились дебетовые остатки по счетам, соответствующим по содержанию статьям раздела II «Оборотные активы».
В разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса отражается собственный капитал организации.
По статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (строка 1310) Бухгалтерского баланса отражается величина уставного (складочного) капитала, прописанная в учредительных документах организации. Все изменения по величине уставного капитала могут быть отражены на счете 80 «Уставный капитал» и в балансе только после регистрации изменений в учредительные документы. Если капитал оплачен учредителями частично, то величина задолженности отражается в активе баланса.
В хозяйственных товариществах и кооперативах величина складочного капитала и паевого фонда не является фиксированной. В конце года полученную прибыль (убыток) распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале, а в кооперативах часть полученной прибыли направляют в паевой фонд в соответствии с уставом, что вызывает изменения на счете 80 «Уставный капитал» и соответственно в строке 1310 Бухгалтерского баланса.
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) Бухгалтерского баланса показывается стоимость акций, выкупленных акционерным обществом у своих акционеров, учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Пояснения | Наименование показателя | Код | На 20_ г. | На 31 декабря 20____ г. | На 31 декабря 20___ г. |
ПАССИВ | |||||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | ||||
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | ( ) | ( ) | ( ) | |
Переоценка внеоборотных активов | 1340 | ||||
Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | ||||
Резервный капитал | 1360 | ||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | ||||
Итого по разделу III | 1300 |
В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у акционеров, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации и показываются в разд. II Бухгалтерского баланса. Поэтому данная сумма указывается в круглых скобках, как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации.
По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. При этом добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.
По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Это может быть:
■ эмиссионный доход;
■ курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам;
■ разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;
■ вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;
■ суммы НДС, восстановленные учредителем при передаче имуще- ства в качестве вклада в уставный капитал.
По статье «Резервный капитал» (строка 1360) отражаются величины созданных организацией резервов. В обязательном порядке резервы должны формироваться только акционерными обществами[34]. По решению собственников организация вправе создавать любые резервы. Отчисления в резервные фонды производятся из чистой прибыли организации.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370) Бухгалтерского баланса показывается финансовый результат деятельности организации как текущего года, так и накопленный в предыдущие периоды. Это единственный раздел в Бухгалтерском балансе, где могут содержаться данные со знаком «минус», что свидетельствует о наличии убытка в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.
Данные со знаком «минус» в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются следующие обязательства организации.
По статье «Заемные средства» (строка 1410) Бухгалтерского баланса отражается сальдо полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов вместе с начисленными на отчетную дату процентами. ПБУ15/01 разрешает организациям долгосрочные кредиты и займы до момента их погашения отражать по строке 1410. Однако правила составления отчетных форм, рекомендуемые Минфином России в предыдущие периоды, требовали перевода остатка по непогашенным долгосрочным кредитам и займам со строки 1410 в строку 1510 Бухгалтерского баланса со следующего месяца, с которого до срока погашения кредита или займа оставалось менее одного года. Логика построения документа, а также нормы и положения МСФО требовали бы также обязательного перевода остатка сумм из строки 1410 в строку 1510 баланса. Если же организация не произвела данной операции, то в пояснительной записке следует отразить, что сроки погашения по полученным долгосрочным кредитам и займам составляют менее 12 месяцев.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса
|
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420)
Бухгалтерского баланса отражается кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Он формируется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда доходы в бухгалтерском учете отражаются раньше, а расходы позже, чем в налоговом учете. Например, сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, меньше суммы, рассчитанной по правилам налогового учета.
При составлении бухгалтерской отчетности с 2011 г. по строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий[35]:
■ у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
■ вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
■ величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости.
По статье «Прочие обязательства» (строка 1450) Бухгалтерского баланса отражаются те долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по предыдущим строкам.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются следующие обязательства организации.
По статье «Заемные средства» (строка 1510) Бухгалтерского баланса отражается сумма полученных организацией кредитов и займов вместе с начисленными на отчетную дату процентами, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев по состоянию на отчетную дату, а также просроченные кредиты и займы вместе с начисленными процентами.
По статье «Кредиторская задолженность» (строка 1520) Бухгалтерского баланса отражается остаток кредиторской задолженности организации по состоянию на отчетную дату, учтенный по кредиту соответствующих счетов расчетов с различными организациями и гражданами. Из суммы кредиторской задолженности рекомендовано выделять в отдельные строки:
■ сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
■ сумму задолженности перед работниками организации;
■ сумму задолженности по обязательному социальному страхованию;
■ сумму задолженности по налогам и сборам;
■ сумму задолженности перед учредителями по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам и процентам;
■ сумму задолженности перед остальными кредиторами.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса
|
Если по иным статьям, не указанным выше, имеются существенные суммы задолженности, целесообразно ввести новые строки и отразить их отдельно. Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 1530) Бухгалтерского баланса отражаются доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущей финансово-хозяйственной деятельности организации. С 1 января 2011 г. утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов. При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Следовательно, обоснованным является отражение по строке 1530 «Доходы будущих периодов» только:
■ первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, не включенной в прочие доходы на отчетную дату;
■ бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;
■ не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование»;
■ разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий[36]:
■ у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
■ вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
■ величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
По статье «Прочие обязательства» (строка 1550) Бухгалтерского баланса отражаются те краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по предыдущим строкам или которым место в данном разделе не предусмотрено, но в результате обработки бухгалтерской информации появились кредитовые остатки по активным счетам. Необходимо учитывать, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться обособленно.
16.4.
Еще по теме Содержание бухгалтерского баланса:
- 3.1. Содержание и строение бухгалтерского баланса
- 23.2. Содержание бухгалтерского баланса
- 29. Бухгалтерский баланс: понятие, содержание, структура
- Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
- Содержание бухгалтерского баланса и порядок его показателей
- 23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- 17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
- Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
- СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
- Глава 2 Бухгалтерский баланс его содержание и строение
- 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
- 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
- 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- § 10.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
- Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
- БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
- Форма бухгалтерского баланса.
- Бухгалтерский баланс
- 2.3. Виды бухгалтерских балансов