<<
>>

Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — это одна из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающая имущественное и финансовое состояние орга­низации. И единственная из форм, которая содержит сведения только на дату, т.
е. на момент времени. Это «моментный снимок» организации.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В ак­тиве отражается все имущество организации, в пассиве — источники формирования этого имущества.

Структура Бухгалтерского баланса
АКТИВ ПАССИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
БАЛАНС БАЛАНС

Имущество организации делится на две части: внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы — это производственная база для деятельности организации, благодаря которой она может произво­дить продукцию, выполнять работы или оказывать услуги в соответствии с ее учредительными документами. Они многократно участвуют в про­цессе производства.

Оборотные активы — это те активы, которые полностью переносят свою стоимость на производимый продукт в пределах одного операцион­ного цикла. В производственной деятельности организации, конечно же, имеются запасы на несколько операционных циклов, что является стра­ховым резервом для поддержания непрерывности производственного процесса.

Иногда сложно определить, к какой группе активов отнести тот или иной актив. Подсказкой может служить срок использования имущества.

Активы с длительным сроком использования (более одного года) отно­сятся к внеоборотным активам, активы с коротким сроком использова­ния (до одного года) — к оборотным активам.

Однако следует иметь в виду, что одни и те же активы у разных органи­заций могут иметь разный экономический смысл и, соответственно, бу­дут отражаться в разных разделах бухгалтерского баланса.

ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Первая организация производит легковые автомобили, вторая приобрела его как личный автотранспорт руководителя, третья — как средство для доставки про­дукции общественного питания на дом заказчику; четвертая выступает в роли мага­зина по продаже автомобилей.

В первом случае автомобиль является готовой продукцией, во втором и треть­ем — основным средством, а в четвертом случае — товаром для перепродажи. Следовательно, в первом и четвертом случае — это оборотные активы, а во втором и третьем — внеоборотные активы.

Источники финансирования деятельности организации состоят из собственных средств (III раздел «Капитал и резервы») и заемных средств (IV и V разделы). В свою очередь, заемные средства делятся на две группы: долгосрочные обязательства со сроком погашения более од­ного года и краткосрочные обязательства со сроком погашения менее одного года.

Для составления бухгалтерского баланса следует использовать дан­ные об остатках на счетах бухгалтерского учета. В некоторые строки мож­но записать суммы, содержащиеся на двух или более счетах, если они не­значительны и не оказывают существенного влияния на финансовое со­стояние организации, а по некоторым строкам возникает необходимость разделить сальдо одного счета. Поэтому еще при формировании учетной политики организации, неотъемлемым приложением которой является рабочий план счетов бухгалтерского учета, следует проанализировать вы­ходные отчетные формы (как рассматриваемой здесь внешней бухгалтер­ской (финансовой) отчетности, так и форм внутренней бухгалтерской от­четности) и в рабочем плане счетов предусмотреть счета, субсчета пер­вого, второго и т.

д. порядков с тем, чтобы для каждой строки отчетной формы можно было получить итог в качестве сальдо или оборота по счету или субсчету.

ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Счет 58 «Финансовые вложения». В Бухгалтерском балансе предусмотрено две строки: в разделе «Оборотные активы» и в разделе «Внеоборотные активы».

Можно, конечно, выбрать из оборотной ведомости по счету долгосрочные и краткосрочные вложения, но, предусмотрев в Рабочем плане счетов к счету 58 «Фи­нансовые вложения» два субсчета—субсчет 1 «Краткосрочные финансовые вложе­ния» и субсчет 2 «Долгосрочные финансовые вложения», сразу можно получить ис­комые величины для записи их в соответствующие строки Бухгалтерского баланса.

Поскольку, как указывалось выше, Бухгалтерский баланс — это отчет на определенную дату, на момент времени, то при его составлении требу­ются лишь остатки по бухгалтерским счетам. В форме предусмотрены следующие столбцы (см. Приложение 2):

графа 4: отражаются остатки по счетам на отчетную дату отчетного пе­риода, за который составляется отчетность;

графа 5: отражаются остатки по счетам на 31 декабря предыдущего года; графа 6: отражаются остатки по счетам на 31 декабря года, предшест­вующего предыдущему.

В графе 1 «Пояснения» указывается номер соответствующего Пояс­нения к Бухгалтерскому балансу. Если промежуточная бухгалтерская от­четность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в Бухгалтерском балансе не заполняется.

В графе 3 указываются коды строк для формирования показателей статистического наблюдения.

Для каждого бухгалтерского счета предусмотрено свое место в отчет­ной форме. Как известно, активные счета имеют дебетовый остаток по счету, а пассивные счета имеют кредитовый остаток по счету. Поэтому для активных счетов предусмотрено место в активе Бухгалтерского балан­са, а для пассивных счетов предусмотрено место в пассиве Бухгалтерского баланса. Активно-пассивные счета (в основном это счета расчетов и фи­нансовых результатов) могут иметь как дебетовое сальдо, так и кредито­вое, поэтому для них предусмотрено место и в активе и в пассиве Бухгал­терского баланса.

Дебетовые остатки по счетам отражаются в активе Бухгалтерского ба­ланса, а кредитовые остатки по счетам отражаются в пассиве Бухгалтер­ского баланса.

Единственным исключением является сальдо по бухгалтерским сче­там 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Кредитовый остаток по счетам свидетельствует о наличии прибыли, что находит свое отражение в разделе III «Капитал и резервы», увеличивая собственный капитал организации. Если же организация как результат своей финансово-хозяйственной деятельности имеет убыток, то дебетовому сальдо нет места в активе Бухгалтерского баланса, потому что убыток по своему экономическому содержанию не является имущест­вом организации, а свидетельствует об уменьшении собственных средств, вложенных в бизнес, и поэтому отражается в III разделе со знаком «—».

Однако иногда у активного счета появляется кредитовое сальдо или, наоборот, у пассивного счета — дебетовое сальдо. Куда разместить эти остатки? Для этого в конце каждого раздела предусмотрены строки «Про­чие...», в которых и отражаются остатки по тем счетам, место которым не предусмотрено в данном разделе отчетной формы.

Рассмотрим более подробно формирование показателей Бухгалтер­ского баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса отражают­ся следующие активы (см. табл. на с. 594).

По статье «Нематериальные активы» (строка 1110) отражается оста­точная стоимость принадлежащих организации нематериальных акти­вов, т. е. разница между дебетовым сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Разница может быть только положительной или равной нулю, поскольку не может быть начислено амортизации больше стоимости са­мого актива. При этом следует иметь в виду, что по некоторым нематери­альным активам амортизация может не начисляться. Фактическая (пер­воначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

Раздел I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Пояснения Наименование

показателя

Код І і На

31 декабря 20_____ г.

На

31 декабря 20_____ г.

АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные

активы

1110
Результаты исследований и разработок 1120
Основные средства 1130
Доходные вложения в материальные ценности 1140
Финансовые вложения 1150
Отложенные налоговые активы 1160
Прочие внеоборотные активы 1170
Итого по разделу 1 1100

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учиты­ваемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществ­лением научной (научно-исследовательской), научно-технической дея­тельности и экспериментальных разработок:

■ по которым получены результаты, подлежащие правовой охра­не, но не оформленные в установленном законодательством по­рядке;

■ по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учиты­ваются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Вы­полнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техно­логических работ». Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списы­ваются с кредита счета 08, субсчет 8, в дебет счета 04 «Нематериальные ак­тивы».

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты ко­торых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитывают­ся в составе расходов на НИОКР на счете 04.

По статье «Основные средства» (строка ИЗО) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств, т. е. разница между дебетовым сальдо по счету 01 »Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Также как и в случае с нематериальными активами, разница может быть только положитель­ной или равной нулю, поскольку не может быть начислено амортизации больше стоимости самого актива. В составе основных средств учитыва­ются основные средства, находящиеся на реконструкции, модернизации, консервации, аренде. По некоторым основным средствам (земля, биб­лиотечный фонд) амортизация не начисляется. При этом по основным средствам, находящимся на реконструкции, модернизации, консерва­ции, начисление амортизации приостанавливается.

В качестве самостоятельного объекта основных средств могут быть ка­питальные вложения в принадлежащий организации или арендованный объект основных средств, затраты организации на реконструкцию, модер­низацию, достройку объектов основных средств, а также объекты недви­жимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены со­ответствующие документы по приемке-передаче, сданы документы на го­сударственную регистрацию, и объекты фактически эксплуатируются. В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооруже­ния и другое недвижимое имущество возникает после государственной регистрации такого имущества[33]. Однако с 2004 г. в соответствии с выше­указанными методическими рекомендациями объекты недвижимости, возводимые самой организацией, могут зачисляться в состав основных средств до государственной регистрации при условии, что объект экс­плуатируется и документы сданы на регистрацию. Это обусловлено тем, что от момента фактической эксплуатации объекта до момента его госу­дарственной регистрации может пройти больший срок, в течение кото­рого объект эксплуатируется и приносит организации экономические выгоды.

По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных ка­питальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существу­ет две позиции: некоторые специалисты считают, что величина незавер­шенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1130, дру­гие предлагают отражать их обособлено на дополнительно открытой строке.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1140)

отражается остаточная стоимость объектов основных средств, переда­ваемых за плату во временное пользование с целью извлечения дохода (лизинг, договор проката и т. д.). Остаточная стоимость рассчитывается как дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовый остаток по отдельно открытому для таких объ­ектов субсчету к счету 02 «Амортизация основных средств». Амортиза­ция указанных объектов начисляется в общеустановленном порядке.

По статье «Финансовые вложения» (строка 1150) отражаются инвести­ции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. По этой строке отражаются долгосрочные инвестиции со сроком погашения бо­лее одного года. Если срок менее одного года, то инвестиции отражаются в разделе II «Оборотные активы». Если до момента погашения долгосроч­ных инвестиций осталось менее 365 дней, то они переносятся в строку 1240 баланса.

ПРИМЕР

Организация 10 сентября 2009 г приобрела корпоративные облигации со сро­ком погашения 30 мая 2012 г. Оприходованные облигации отражены в бухгалтер­ском балансе по строке 1150, но после 30 мая 2011 г их следует отражать по строке 1240 баланса.

Раздел II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса
Пояснения Наименование показателя Код I I £8 На

31 декабря 20_ г.

На

31 декабря 20___ г.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 1210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220
Дебиторская

задолженность

1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу II 1200
БАЛАНС 1600

По статье «Запасы» (строка 1210) Бухгалтерского баланса указывают­ся остатки всех товарно-материальных ценностей и затрат, имеющихся в организации на дату составления баланса, с расшифровкой по видам:

■ Сырье и материалы. Здесь отражается остаток сырья, материалов, топ­лива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и иных материальных ценностей, участвующих в производственном процессе. Материалы учитываются в бухгалтерском учете по стоимо­сти их приобретения или по учетным ценам. Если материалы учиты­ваются по учетным ценам, то разница между фактической и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сальдо по которому также отражается по строке 1210.

■ Животные на выращивании и откорме. Отражается информация о наличии молодняка животных, зверей, кроликов, семей пчел, скота, находящегося на откорме и в нагуле или приобретенного для продажи. В конце месяца в дебет счета 11 «Животные на выращива­нии и откорме» с кредита счетов затрат относится стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме, а также стоимость прироста молодняка животных. По строке Бух­галтерского баланса отражается дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет имеется только у организаций сельского хозяйства, одним из направлений дея­тельности которых является выращивание животных. При этом следует иметь в виду, что основное стадо учитывается по счету 01 «Основные средства».

■ Затраты в незавершенном производстве. Отражается продукция или работы, не прошедшие все стадии, предусмотренные техно­логическим циклом, неукомплектованные изделия, не прошедшие приемку, а также транспортные расходы на остаток товаров для предприятий торговли. Показатель формируется суммированием остатков по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабри­каты собственного производства», 23 «Вспомогательные производ­ства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполнен­ные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу».

Незавершенное производство может отражаться по фактической или нормативной себестоимости, по стоимости сырья и материалов или по прямым статьям затрат.

Остатки по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы» не отражаются поданной строке, поскольку они в обязательном порядке подлежат списанию в конце месяца. Если в тече­ние отчетного периода отсутствовал выпуск продукции (выполнение работ или оказание услуг), то остатки списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов».

■ Готовая продукция и товары для перепродажи. Для производствен­ных предприятий по этой строке отражается остаток готовой про­дукции в организации на дату составления отчетности. В зависимо­сти от принятой учетной политики готовая продукция может учиты­ваться по плановым ценам, по фактическим ценам, по отпускным ценам и др. В балансе отражается остаток по счету 43 «Готовая про­дукция».

Если организация совместно с произведенным продуктом предлагает Комплектующую деталь, не участвующую в производственном процессе,

то она учитывается как товар для перепродажи на счете 41 «Товары». Тор­гующие организации полученный для продажи товар также отражают на счете 41 «Товары» по покупным ценам. Только организации рознич­ной торговли могут в зависимости от выбранной учетной политики отра­жать товар по покупным или продажным ценам.

■ Товары отгруженные. Это дебетовое сальдо по счету 45 «Товары от­груженные». На этом счете учитываются товары или готовая про­дукция, которые отправлены покупателю, но право собственности еще принадлежит продавцу. Их реализация не совпадает с момен­том отгрузки, а устанавливается условиями договора. Например: в момент доставки на склад покупателя, в момент погрузки в желез­нодорожный вагон, в момент пересечения границы и т. д.

■ Расходы будущих периодов. Отражаются затраты организации, не от­носящиеся к себестоимости произведенной продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг) отчетного периода. Это дебетовый остаток по счету 97«Расходы будущих периодов».

■ Прочие запасы и затраты. Отражаются остатки товарно-материаль­ных ценностей, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы» в зависимости от существенности показателя.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» (строка 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вло­жениям, выполненным работам и т. д. (дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), кото­рая отразится как уменьшение налоговых платежей в бюджет в последую­щих отчетных периодах в соответствии с действующим законодательст­вом.

По статье «Дебиторская задолженность» (строка 1230) отражается де­биторская задолженность организации. В общей сумме задолженности отражается дебетовое сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихо­зяйственные расчеты». Из всей суммы задолженности задолженность по­купателям и заказчикам выделяется как наиболее значимая и существен­ная по сумме.

В Бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представ­ляться с разделением на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие ин­формации о характере дебиторской задолженности может осуществлять­ся путем введения дополнительных строк, например «в том числе долго­срочная» и «в том числе краткосрочная».

Для списания дебиторской задолженности, по которой возникли со­мнения в ее взыскании, организация может создавать резерв по сомни­тельным долгам, относя суммы резерва на свои финансовые результаты. В таком случае дебиторская задолженность показывается в балансе за ми­нусом сумм резерва, отраженного по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет пога­шена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствую­щими гарантиями.

С 1 января 2011 г. резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнитель­ной. При этом сомнительной может быть признана не только задолжен­ность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок пога­шения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена. В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженно­сти на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении, то резерв по данному долгу не создается.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 1240) отра­жаются вложения организации в ценные бумаги (акции, облигации и др.), предоставленные другим организациям займы, депозитные вкла­ды и прочие финансовые вложения со сроком погашения до одного года. Следует иметь в виду, что по этой строке отражаются вложения с реаль­ным или договорным сроком погашения менее одного года. Если органи­зация, например, приобрела акции Сбербанка России, обращающиеся на свободном фондовом рынке, и не реализует их в течение 2 лет, то это не значит, что акции являются долгосрочными финансовыми вложения­ми. Акции, свободно обращающиеся на фондовом рынке (это означает, что их можно реализовать в любой момент времени), являются кратко­срочными вложениями, но организация может в рамках своей финансовой политики не реализовывать их в течение длительного времени. Однако они должны отражаться по строке 1240 Бухгалтерского баланса.

При этом суммы займов, выданных сотрудникам организации, не от­ражаются поданной строке, они включаются в состав дебиторской задол­женности по соответствующей строке.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250) показывается остаток денежных средств организации, числящийся на счетах учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Здесь же отражается и стоимость денежных документов: марки государст­венной пошлины, почтовые, вексельные марки и др. При этом иностран­ную валюту (счет 52 «Валютные счета») следует пересчитать в рубли по курсу Центробанка России на дату составления отчетности.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) Бухгалтерского баланса отражаются те оборотные активы, которые не нашли отражения по предыдущим строкам или которым место в данном разделе не преду­смотрено, но в результате обработки бухгалтерской информации появи­лись дебетовые остатки по счетам, соответствующим по содержанию статьям раздела II «Оборотные активы».

В разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса отражается собственный капитал организации.

По статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (строка 1310) Бухгалтерского баланса отражается ве­личина уставного (складочного) капитала, прописанная в учредительных документах организации. Все изменения по величине уставного капитала могут быть отражены на счете 80 «Уставный капитал» и в балансе только после регистрации изменений в учредительные документы. Если капитал оплачен учредителями частично, то величина задолженности отражается в активе баланса.

В хозяйственных товариществах и кооперативах величина складоч­ного капитала и паевого фонда не является фиксированной. В конце года полученную прибыль (убыток) распределяют между членами товарище­ства пропорционально их доле в складочном капитале, а в кооперативах часть полученной прибыли направляют в паевой фонд в соответствии с уставом, что вызывает изменения на счете 80 «Уставный капитал» и со­ответственно в строке 1310 Бухгалтерского баланса.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) Бухгалтерского баланса показывается стоимость акций, выкуплен­ных акционерным обществом у своих акционеров, учитываемая на сче­те 81 «Собственные акции (доли)».

align=left>Раздел III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса
Пояснения Наименование

показателя

Код На

20_ г.

На

31 декабря 20____ г.

На

31 декабря 20___ г.

ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ( ) ( ) ( )
Переоценка внеоборотных активов 1340
Добавочный капитал (без переоценки) 1350
Резервный капитал 1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370
Итого по разделу III 1300

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у ак­ционеров, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 выкупленные собственные акции квалифици­руются как актив организации и показываются в разд. II Бухгалтерского баланса. Поэтому данная сумма указывается в круглых скобках, как вели­чина, уменьшающая показатель собственного капитала организации.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результа­там их переоценки. При этом добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается ве­личина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Это может быть:

■ эмиссионный доход;

■ курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкла­дам;

■ разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в ино­странной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

■ вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

■ суммы НДС, восстановленные учредителем при передаче имуще- ства в качестве вклада в уставный капитал.

По статье «Резервный капитал» (строка 1360) отражаются величины созданных организацией резервов. В обязательном порядке резервы долж­ны формироваться только акционерными обществами[34]. По решению соб­ственников организация вправе создавать любые резервы. Отчисления в резервные фонды производятся из чистой прибыли организации.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370) Бухгалтерского баланса показывается финансовый результат дея­тельности организации как текущего года, так и накопленный в предыду­щие периоды. Это единственный раздел в Бухгалтерском балансе, где мо­гут содержаться данные со знаком «минус», что свидетельствует о наличии убытка в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

Данные со знаком «минус» в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются следующие обязательства организации.

По статье «Заемные средства» (строка 1410) Бухгалтерского баланса отражается сальдо полученных организацией долгосрочных (на срок бо­лее 12 месяцев) кредитов и займов вместе с начисленными на отчетную дату процентами. ПБУ15/01 разрешает организациям долгосрочные кре­диты и займы до момента их погашения отражать по строке 1410. Однако правила составления отчетных форм, рекомендуемые Минфином России в предыдущие периоды, требовали перевода остатка по непогашенным долгосрочным кредитам и займам со строки 1410 в строку 1510 Бухгалтер­ского баланса со следующего месяца, с которого до срока погашения кре­дита или займа оставалось менее одного года. Логика построения доку­мента, а также нормы и положения МСФО требовали бы также обязатель­ного перевода остатка сумм из строки 1410 в строку 1510 баланса. Если же организация не произвела данной операции, то в пояснительной записке следует отразить, что сроки погашения по полученным долгосрочным кредитам и займам составляют менее 12 месяцев.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса
Пояснения Наименование

показателя

Код На

20_ г.

На

31 декабря 20___ г.

На

31 декабря 20____ г.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 1410
Отложенные

налоговые

обязательства

1420
Оценочные

обязательства

1430
Прочие обязательства 1450
Итого по разделу IV 1400

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420)

Бухгалтерского баланса отражается кредитовый остаток по счету 77 «От­ложенные налоговые обязательства». Он формируется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. На­логооблагаемые временные разницы образуются, когда доходы в бухгал­терском учете отражаются раньше, а расходы позже, чем в налоговом уче­те. Например, сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, меньше суммы, рассчитанной по правилам налогового учета.

При составлении бухгалтерской отчетности с 2011 г. по строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы

предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при од­новременном соблюдении следующих условий[35]:

■ у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения ко­торой организация не может избежать;

■ вероятно уменьшение экономических выгод организации, необхо­димое для исполнения оценочного обязательства;

■ величина оценочного обязательства может быть обоснованно оце­нена.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установ­ленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательст­во оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости.

По статье «Прочие обязательства» (строка 1450) Бухгалтерского ба­ланса отражаются те долгосрочные обязательства, которые не нашли от­ражения по предыдущим строкам.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются следующие обязательства организации.

По статье «Заемные средства» (строка 1510) Бухгалтерского баланса отражается сумма полученных организацией кредитов и займов вместе с начисленными на отчетную дату процентами, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев по состоянию на отчетную дату, а также про­сроченные кредиты и займы вместе с начисленными процентами.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 1520) Бухгалтерско­го баланса отражается остаток кредиторской задолженности организации по состоянию на отчетную дату, учтенный по кредиту соответствующих сче­тов расчетов с различными организациями и гражданами. Из суммы креди­торской задолженности рекомендовано выделять в отдельные строки:

■ сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

■ сумму задолженности перед работниками организации;

■ сумму задолженности по обязательному социальному страхова­нию;

■ сумму задолженности по налогам и сборам;

■ сумму задолженности перед учредителями по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам и процентам;

■ сумму задолженности перед остальными кредиторами.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса
Пояснения Наименование показателя Код і На

31 декабря 20_ г.

На

31 декабря 20__ г.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 1510
Кредиторская

задолженность

1520
Доходы будущих периодов 1530
Оценочные

обязательства

1540
Прочие обязательства 1550
Итого по разделу V 1500
БАЛАНС 1700

Если по иным статьям, не указанным выше, имеются существенные суммы задолженности, целесообразно ввести новые строки и отразить их отдельно. Организации самостоятельно определяют детализацию по­казателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 1530) Бухгалтерского баланса отражаются доходы организации, полученные в отчетном перио­де, но относящиеся к будущей финансово-хозяйственной деятельности организации. С 1 января 2011 г. утратил силу п. 81 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содер­жалось определение доходов будущих периодов. При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Следовательно, обоснованным является отражение по строке 1530 «Доходы будущих периодов» только:

■ первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, не включенной в прочие доходы на отчетную дату;

■ бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;

■ не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного органи­зации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование»;

■ разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно до­говору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обяза­тельств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 ме­сяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при од­новременном соблюдении следующих условий[36]:

■ у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения ко­торой организация не может избежать;

■ вероятно уменьшение экономических выгод организации, необхо­димое для исполнения оценочного обязательства;

■ величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

По статье «Прочие обязательства» (строка 1550) Бухгалтерского ба­ланса отражаются те краткосрочные обязательства, которые не нашли от­ражения по предыдущим строкам или которым место в данном разделе не предусмотрено, но в результате обработки бухгалтерской информации появились кредитовые остатки по активным счетам. Необходимо учиты­вать, что краткосрочные обязательства организации, информация о кото­рых является существенной, должны отражаться обособленно.

16.4.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Содержание бухгалтерского баланса:

  1. 3.1. Содержание и строение бухгалтерского баланса
  2. 23.2. Содержание бухгалтерского баланса
  3. 29. Бухгалтерский баланс: понятие, содержание, структура
  4. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
  5. Содержание бухгалтерского баланса и порядок его показателей
  6. 23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  7. 17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
  8. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
  9. СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
  10. Глава 2 Бухгалтерский баланс его содержание и строение
  11. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
  12. 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и измене­ниях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
  13. 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  14. § 10.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  15. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  16. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  17. Форма бухгалтерского баланса.
  18. Бухгалтерский баланс
  19. 2.3. Виды бухгалтерских балансов