Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгал­терского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составления и представления сопоставимой и достоверной информа­ции об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разра­ботку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (националь­ных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету от­дельных операций по учету имущества, обязательств, доходов, расхо­дов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регу­лирования бухгалтерского учета и являются обязательными к приме­нению на территории РФ.

Другие органы, которые наделены правом нормативного регули­рования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отрас­левые министерства и ведомства), не имеют права издавать норматив­ные акты, противоречащие нормативным актам и методическим ука­заниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к приме­нению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась че­тырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчет­ности:

1- й уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и по­становления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2- й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3- й уровень — методические рекомендации (указания), инструк­ции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ве­домств;

4- й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает централь­ное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организа­ций, закрепляет обязанность юридических лиц ведения бухгалтер­ского учета, определяет ответственность за организацию учетной ра­боты. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены ос­новные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетиче­ский и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и другие).

В Законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета в предприятиях и организациях (обязательность двойной записи хозяй­ственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязатель­ность формирования учетной политики и обязательность обособлен­ного учета текущих затрат, капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бух­галтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуще­ствления инвентаризации имущества и обязательств.

Отдельный раздел посвящен перечню требований к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки ста­тей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтер­ского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, ус­танавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтер-

1.3. Система нормативного регулирования..

ском учете и отчетности.

1.3. Система нормативного регулирования..

Основным нормативным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. последующих дополнений и изменений).

Данный документ конкретизирует Закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место. В связи с реформиро­ванием бухгалтерского учета на систему международных стандартов учета и финансовой отчетности данные документы подвергаются пе-

1.3. Система нормативного регулирования..

ресмотру, в их текст вносятся изменения и дополнения. Положение закрепляет первостепенную роль Министерства финансов РФ по раз­работке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответ­ственность руководителя за организацию учета, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, правила ведения бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, порядок докумен­тирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерско­го учета, оценки имущества и обязательств, порядок проведения ин­вентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей, сроки представления бухгал­терской отчетности (в том числе сводной), порядок хранения доку­ментов. В системе нормативного регулирования положения по бух­галтерскому учету (учетные стандарты) конкретизируют Закон о бух­галтерском учете по каждому объекту учета.

В национальных стандартах отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные стан­дарты по бухгалтерскому учету носят обязательный характер.

В системе нормативного регулирования План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгалтер­ских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему ре­гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтети­ческих счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отра­жению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в предприятиях различных форм собственности, видов деятель­ности, организационно-правовой формы. В ней приведена характе­ристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: рас­крыты структура, назначение, экономическое содержание отражае­мых на них фактов хозяйственной деятельности. Обобщение фактов хозяйственной деятельности предприятия осуществляют в соответст­вии с приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основа­нии Плана счетов и Инструкции по его применению организации ут­верждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (р^дючая субсчета). Для учета специфических операций оргацдащщи МЮВДЛ

вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтети­ческие счета, используя свободные коды счетов, субсчета с целью управления организацией, анализа, контроля и отчетности, а при не­обходимости исключать или объединять. При формировании рабоче­го плана счетов организация выбирает те из них, которые ей действи­тельно необходимы.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к доку­ментам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второ­го уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей. Они разраба­тываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются раз­личными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных документов третьего уровня:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо­вания и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н).

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета ра­бочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерско­го учета.

Основными рабочими документами конкретной организации яв­ляются:

• документ по учетной политике предприятия;

• утвержденные руководителем формы первичных учетных доку­ментов;

• графики документооборота;

• утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскры­тия учетной политики организации установлены Положением по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.

Учетная политика организации формируется главным бухгалте­ром (бухгалтером) организации и утверждается руководителем орга­низации. Формы первичных учетных документов утверждаются руко­водителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответствен­ных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и суб­счетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенно­стей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

1.4.