<<
>>

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологиче­ские основы организации и ведения бухгалтерского учета в Рос­сийской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бух­галтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной ин­формации об имущественном положении, доходах и расходах орга­низации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Россий­ской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерско­го учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществ­ляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтер­скому учету отдельных операций, имущества, обязательств, дохо­дов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Мини­стерством финансов, составляют основу системы нормативно­правового регулирования бухгалтерского учета и являются обяза­тельными к применению на территории Российской Федерации.

Другие органы, которые наделены правом нормативного регу­лирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и мето­дическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), дру­гие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1- й уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или кос­венно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2- й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому уче­ту и отчетности;

3- й уровень — методические рекомендации (указания), инст­рукции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и дру­гих ведомств;

4- й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержа­ние, принципы, организацию, основные направления бухгалтер­ской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствую­щих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предостав­лять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Граждан­ский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Фе­деральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обще­ствах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчет­ности» и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает цен­тральное место в системе нормативного регулирования бухгалтер­ского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммер­ческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за ор­ганизацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтер­ского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обя­зательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгал­терского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обя­зательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документирова­нию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Отдельный раздел посвящен перечню требований к составле­нию бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представле­ния, основные правила составления сводной бухгалтерской отчет­ности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования бух­галтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бух­галтерском учете — положения) призваны конкретизировать Фе­деральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерско­му учету и отчетности (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Система национальных стандартов бухгалтерского учета

I Наименование стандарта Номер и дата приказа Минфина, утвердивше­го стандарт Объект регулирования
[Положение по ведению бух­галтерского учета и бухгал­терской отчетности в Россий­ской Федерации № 34н от 29.07.98 г. Определяет порядок организа­ции и ведения бухгалтерского учета, составления и представ­ления бухгалтерской отчетно­сти юридическими лицами
[Положение по бухгалтерско­му учету «Учетная политика [организации» (ПБУ 1/98) № 60н от 09.12.98 г. Определяет принципы форми­рования учетной политики, методику бухгалтерского учета, способы оценки имущества, обязательств, порядок призна­ния доходов и расходов
[Положение по бухгалтерско­му учету «Учет договоров [(контрактов) на капитальное [строительство» (ПБУ 2/94) № 167 от 20.12 94 г. Определяет принципы учета | операций по капитальному строительству
[Положение по бухгалтерско­му учету «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых [выражена в иностранной ва- |люте» (ПБУ 3/2000) № 2н от 10.01.2000 г. Определяет порядок учета ак- { тивов и обязательств, выра­женных в иностранной валюте |

Продолжение табл 1.1
Наименование стандарта Номер и дата приказа Минфина, утвердивше­го стандарт Объект регулирования
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99) № 43н от 06 07 99 г Определяет порядок составле­ния и представления бухгал­терской отчетности
Положение по бухгалтерско­му учету «Учет материально­производственных запасов» (ПБУ 5/01) № 44н от 09.06.01 г. Определяет принципы учета и способы оценки материально­производственных запасов
Положение по бухгалтерско­му учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) № 26н от 30.03.01 г. Определяет принципы учета, способы оценки и амортизации основных средств
Положение по бухгалтерско­му учету «События после от­четной даты» (ПБУ 7/98) № 56н от 25.11.98 г. Определяет события после от­четной даты и их отражение в бухгалтерской отчетности
Положение по бухгалтерско­му учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) № 96н от 28.11 01 г. Определяет условные факты хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерской отчетности
Положение по бухгалтерско­му учету «Доходы организа­ции» (ПБУ 9/99) № 32н от 06.05.99 г. Определяет принципы учета и признания доходов организации
Положение по бухгалтерско­му учету «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99) № ЗЗн от 06.05.99 г. Определяет принципы учета и признания расходов организации
Положение по бухгалтерско­му учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) № 5н от 13.01.2000 г. Определяет порядок раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах
Положение по бухгалтерско­му учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) № 11 н от 27.01.2000 г. Определяет порядок раскрытия в отчетности информации по сегментам 1
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) № 92н от 16.10.2000 г. Определяет порядок учета и рас-1 крытая в отчетности информа- 1 ции о государственной помощи I
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) № 91 и от 16.10.2000 г. Определяет принципы учета, 1 способы оценки и амортизации I нематериальных активов |

Окончание табл. 1 1
Наименование стандарта Номер и дата приказа Минфина, утвердивше­го стандарт Объект регулирования
Положение по бухгалтерско­му учету «Учет займов и кре­дитов и затрат по их обслужи­ванию» (ПБУ 15/01) № 60н от 02 08.01 г. Определяет принципы учета займов, кредитов и процентов по заемным средствам
Положение по бухгалтерско­му учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) № 66н от 02 07.02 г. Определяет порядок раскрытия в отчетности информации по пре­кращаемой деятельности
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на науч­но-исследовательские, опьггно- конструкторские и технологи­ческие работы» (ПБУ 17/02) № 115н от 19.11 02 г. Определяет порядок учета рас- 1 ходов на научно-исследовате­льские, опьпно-конструктор- ские и технологические работы
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по нало­гу на прибыль» (ПБУ 18/02) № 114н от 19.11.02 г. Определяет порядок расчетов по налогу на прибыль
Положение по бухгалтерско­му учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) № 126н от 10.12.02 г. Определяет принципы учета и способы оценки финансовых вложений
Положение по бухгалтерско­му учету «Информация об участии в совместной дея­тельности» (ПБУ 20/03) № 105н от 24.11.03 г. Определяет порядок раскрытия в отчетности информации о совместной деятельности 1

Основным нормативным документом второго уровня являет­ся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г.

№ 34н. Данный документ конкре­тизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место. В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности данные документы подвергаются пересмотру, в их текст вносятся изменения и дополнения. Поло­жение закрепляет первостепенную роль Минфина России по раз­работке нормативных документов по бухгалтерскому учету, от­ветственность руководителя за организацию учета, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, правила ведения бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского уче­та, порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки имущества и обяза­тельств, порядок проведения инвентаризации, правила составле­ния и представления бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей, сроки представления бухгалтерской отчетности (в том числе сводной), порядок хранения документов.

В системе нормативного регулирования положения по бухгал­терскому учету (учетные стандарты) конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета.

В них отражены основные особенности отечественной систе­мы бухгалтерского учета. Отечественные стандарты по бухгалтер­скому учету носят обязательный характер.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает сле­дующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- сфера применения соответствующего ПБУ и условия при­знания соответствующего объекта учета;

- основные определения и понятия по соответствующему объ­екту учета;

- способы оценки, применяемые по данному объекту;

- порядок учета наличия и изменения соответствующего объ­екта учета;

-данные, подлежащие раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности.

В системе нормативного регулирования План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгал­терских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (сче­тов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и от­ражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтер­ского учета в предприятиях различных форм собственности, видов деятельности, организационно-правовых форм. В ней приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсче­тов: раскрыты структура, назначение, экономическое содержание отражаемых фактов хозяйственной деятельности.

План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации ут­верждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов до­полнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, анализа, контроля и отчетности. Организация может при необхо­димости уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

При формировании рабочего плана счетов организация выби­рает те из них, которые ей действительно необходимы.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается орга­низацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Некоторые экономические субъекты (например, малые предприятия) могут пользоваться ра­бочими планами счетов, в которых существенно сокращается ко­личество применяемых счетов.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разде­лов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группи­ровки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов — в каждом разделе отражены экономи­чески однородные виды имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций. Разделы расположены в последовательности, оп­ределяемой в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разделы I «Вне­оборотные активы» и II «Производственные запасы»). Затем по­казаны разделы со счетами издержек производства, готовой про­

дукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III «За­траты на производство», IV «Готовая продукция и товары», V «Денежные средства» и VI «Расчеты»). Таким образом, в пер­вых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности — от менее ликвидного к высоколиквидному.

Обязательства организации отражены в разделе VI «Расчеты». В последующих разделах отражены капитал и финансовые ре­зультаты организации (разделы VII «Капитал», VIII «Финансовые результаты»).

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к до­кументам третьего уровня. Они призваны конкретизировать ос­новные положения, изложенные в нормативных документах перво­го и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами третьего уровня являются:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина Рос­сии от 13.06.95 г. № 49;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специаль­ного инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов, утвержденные приказом Мин­фина России от 28.12.01 г. № 119н.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четверто­му уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгал­терского учета.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгал­терского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особен­ности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Учетная политика организации формируется главным бухгал­тером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утвержда­ются руководителем организации в том случае, если они разрабо­таны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответствен­ных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит пе­речень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особен­ностей ее функционирования и требований управления производ­ством и реализацией продукции.

1.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

  1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности
  2. 1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России
  3. 1.10. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
  4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
  5. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  6. 1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
  7. Глава 6. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
  8. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
  9. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
  10. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в Российской Федерации