<<
>>

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ

Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух основных стадий:

- стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;

-стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражает­ся списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

При наличии у организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выпи­сок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правиль­ность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и про­ставляет против каждой записи код корреспондирующего счета.

После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не приложены оправдатель­ные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и об­наруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Ва­лютные счета», в частности, следующие субсчета:

- 52-1 «Транзитные валютные счета»;

- 52-2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчика­ми, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, рас­четов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе 50 91-1
2 Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете 52-2 91-1
3 Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе 91-2 50
4 Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете 91-2 52-2

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по ос­таткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являют­ся выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Ранее отмечалось, что при поступлении экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организация обязана продать на внутреннем валютном рынке РФ 10% от суммы полученной валютной выручки (норма об обязательной продаже части валютной выручки действует до 01.01.2007).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кре­дитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Часть валютной выручки, списываемая банком по распоряжению организации с тран­зитного валютного счета для обязательной продажи, отражается по дебету счета 57 «Пе­реводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета»).

Доходы и расходы от обязательной продажи иностранной валюты, а также возникаю­щие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами».

При обязательной продаже иностранной валюты к таким расходам организации отно­сится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по обязательной продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99

153

«Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

Пример. Организация продала на экспорт собственную готовую продукцию контрактной стоимостью 20 ООО долларов США. 17.01.2006 поступила выписка банка по транзитному валютному счету и извещение банка о поступлении на этот счет экспортной выручки в пол­ном объеме. Организация 19.01.2006 дала распоряжение банку об обязательной продаже 10% экспортной выручки и одновременном перечислении оставшейся части валютной вы­ручки на текущий валютный счет.

Курс доллара США, установленный ЦБ России на дату поступления экспортной выручки и на дату списания валюты для продажи, составлял 28,00 руб. за один доллар США (курсы условные). Банк 20.01.2006 продал валюту по биржевому (рыночному) курсу 28,10 руб. за один доллар США.

После продажи валюты банк зачислил рублевый эквивалент валюты на расчетный счет организации. Курс доллара США, установленный ЦБ России на дату продажи валюты и зачисления рублевых средств на расчетный счет, составлял 28,05 руб. за один доллар США. Организацией получена выписка банка по расчетному счету от 20.01.2006, изве­щающая о поступлении на ее расчетный счет рублевых денежных средств за проданную часть валютной выручки.

Сумма комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по продаже части ва­лютной выручки составила 1500 руб.

В бухгалтерском учете операции, связанные с обязательной продажей части валютной выручки, могут быть отражены следующими проводками:

bgcolor=white>62

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Поступила на транзитный валютный счет экспортная выручка за отгруженную по контрак­ту продукцию (20 000 х 28,00) 52-1 560 000
2 Списана часть (10%) валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ России на дату списания валюты со счета (2000 х 28,00) 57 52-1 56 000
3 Оставшаяся часть (90%) валютной выручки зачислена на текущий валютный счет (18 000x28,00) 52-2 52-1 504 000
4 Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса ино­странной валюты на дату ее списания с тран­зитного валютного счета и на дату ее прода­жи [2000 х (28,05 - 28,00)] 57 91-1 100
5 Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи части валютной выруч­ки- по биржевому курсу (2000 х 28,10) 51 91-1 56 200
6 Списана стоимость проданной части валют­ной выручки по курсу ЦБ России на дату про­дажи (2000 х 28,05) 91-2 57 56 100
7 Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги 91-2 76 1500
8 Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку 76 51 1500
9 Убыток от обязательной продажи части ва­лютной выручки списан на конечный финан­совый результат

[1500 - (56 200 - 56 100) - 100] = 1300

99 91-9 1300

При нехватке рублевых средств на осуществление своей финансово-хозяйственной деятельности или иных целей организация имеет право продавать иностранную валюту со своего текущего валютного счета.

В бухгалтерском учете операции по «добровольной» продаже иностранной валюты мо­гут быть отражены следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Списана иностранная валюта, подлежащая обычной продаже 57 52-2
2 Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты 51 91-1
3 Оплачены расходы, связанные с продажей иностранной валюты 91-2 51
4 Списана стоимость проданной иностранной валюты 91-2 57
5 Отражена прибыль (убыток) от продажи валюты (в со­ставе конечного финансового результата) 91-9

(99)

99

(91-9)

Ранее отмечалось, что для оплаты товаров, приобретаемых по импорту, и иных целей организация может приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем ва­лютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетов с иностран­ным поставщиком 76 51
2 Начислено комиссионное вознаграждение банку за услу­ги по покупке иностранной валюты 91-2 76 ,
3 Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграж­дение банку 76 51
4 Отражено поступление на транзитный валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ Рос­сии на дату ее поступления 52-1 76
5 Списано превышение курса покупки иностранной валю­ты над курсом ЦБ России 91-2 76
или
5 Списано превышение курса ЦБ России над курсом покупки иностранной валюты 76 91-1

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованно­му фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, об­разующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может ква­лифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух ви­дов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) ино­странной валюты. Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату прода­жи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной ва­люты и официальным курсом ЦБ России.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитывае­мым в целях налогообложения прибыли.

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или

в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

1) составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные опера­ции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);

2) регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);

3) проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ней расчетных и платежных документов;

4) проставление в выписках банка против каждой операции номера корреспондирующе­го счета для использования на следующих этапах учетной работы;

5) перенос данных из выписок банка в систематические (синтетические) учетные реги­стры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах путем сопоставления данных бухгалтерского уче­та с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ:

  1. Синтетический учет операций по специальным счетам
  2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  3. 10.3. Учет операций по валютным счетам
  4. Проверка операций по валютным счетам
  5. Аудит операций по валютным счетам
  6. 13.3. Особенности учета операций по валютным счетам
  7. Операции и формы расчетов по валютным счетам
  8. 10.2. Учет операций по расчетным счетам
  9. Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда.
  10. 13.2. Учет операций по расчетным счетам
  11. Учет операций по расчетным и другим счетам в банках