<<
>>

РАЗРАБОТКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ К РАСКРЫТИЮ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Трудно переоценить роль информации в обеспечении финан­сово-хозяйственной деятельности организации. Важнейшим источни­ком этой информации служит бухгалтерская отчетность, которая в свою очередь является заключительным этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Эта отчетность должна быть столь информационно насыщенной, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения. В насто­ящее время еще существуют проблемы формирования отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию информации, в связи с этим в этой части работы нами будет предпринята попытка предложить некоторые изменения к традиционным формам бухгал­терской отчетности с целью представления в них информации, наибо­лее полно отражающей специфику деятельности субъектов малого бизнеса и удовлетворяющей интересам пользователей этой информа­ции. Хотя следует отметить, что далеко не всю информацию можно получить из бухгалтерской отчетности, в связи с этим организации в зависимости от целей пользователей отчетности формируют иные виды финансовой отчетности, например, для внутренних целей, для государственного статистического наблюдения, для кредитной орга­низации и др. Поэтому Э.С. Хендриксон и М.Ф. Ван Бреда [ 110. С. 245] отмечают, что настоящее время ознаменовалось разрастанием финан­совых отчетов и может быть названо «эпохой примечаний».

Отчетность субъектов малого предпринимательства — это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, ста­тистические органы и соответствующие фонды.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики обязаны пред­ставлять в налоговые органы информацию в форме налоговой отчет­ности (налоговые декларации), подтверждающую полноту, своевре­менность и правильность расчета подлежащих к уплате налогов и характеризующую финансовое состояние предприятия в виде бух­галтерской отчетности. Российское законодательство не предусматри­вает случаев полного освобождения от уплаты налогов, поэтому любой субъект малого предпринимательства обязан представлять в налого­вые органы налоговые декларации. Состав, сроки, порядок и формы налоговой отчетности зависят от режима налогообложения, видов осу­ществляемой деятельности, организационно-правовой формы налого­плательщика и иных показателей. В соответствии с Указаниями об объ­еме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ № 67н, субъекты малого предпринима­тельства, не обязанные проводить независимую аудиторскую провер­ку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представ­лять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную запис­ку. Законодатель не предусматривает какие-либо особенности по сро­кам представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности для малых предприятий, отличные от сроков представления отчетно­сти для всех остальных организаций, установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете».

Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту, то отчетность представляется в пол­ном объеме: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка и аудитор­ское заключение. Более того, малые предприятия обязаны направлять в органы государственной статистики специальные формы статисти­ческой отчетности, например, форма № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», а также формы годо­вой бухгалтерской отчетности в установленный для нее срок. Кроме того, на основании федеральных законов каждый работодатель обязан производить отчисления в Фонд социального страхования РФ, Пен­сионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхова­ния и соответственно предъявлять сведения о начисленных и перечис­ленных суммах доходов физическим лицам [42. С. 697—699].

Исходя из вышеизложенного следует, что информация, приве­денная в формах бухгалтерской отчетности, потребляется различны­ми группами пользователей с разносторонними интересами. В этом случае следует акцентировать внимание на точку зрения В.Ф. Палия, который считает, что различные пользователи по-разному восприни­мают и интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов [148. С. 15]. Удовлетворить все интересы пользователей с помощью типо­вых форм невозможно, так как пришлось бы представлять в них огром­ное количество показателей. В связи с этим значительная роль при определении объема дополнительной информации, включаемой в пояс­нения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должна отводиться не столько Министерству финансов Российской Федерации, сколько самой организации, исходя из условий предпри­нимательской деятельности, достигнутых результатов и интересов отдельных пользователей [83. С. 7, 8]. При этом, говоря о потребно­стях в информации отдельных групп пользователей, на наш взгляд, речь идет не об ущемлении интересов одних в пользу других, а о том, что у субъекта малого предпринимательства, в отличие от крупного и среднего бизнеса, свой специфический круг пользователей.

К сожалению, в российской действительности следует кон­статировать, что единственным реальным пользователем представ­ляемой организацией бухгалтерской отчетности являются налоговые органы.

По мнению Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреды, проблема перекоса учетной информации в сторону налоговых органов лежит в основе соотношения бухгалтерского и налогового законодательства. Такая зависимость бухгалтерской методологии от норм налогового законодательства объясняется влиянием налоговых органов как пользователей учетной информации в конкретной экономической ситуации [110. С. 87]. Более того, как отмечают Д. Блейк и О. Амат, в некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. Герма­ния, которая является лидером такого подхода, применяет для этих целей принцип обязательности. В других странах закон разрешает выбирать между различными системами бухгалтерского учета и отчет­ности, причем получение определенных налоговых льгот напрямую зависит от выбранного метода [88. С. 40]. Для нашей страны, по мне­нию А.С. Бакаева, как никогда актуален принцип разделения целей налоговой отчетности и отчетности, составленной в соответствии с тре­бованиями бухгалтерского законодательства [27. С. 7].

Систематизируя вышесказанное, можно сделать выводы о том, что при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства возникает ряд проблем, требующих решения.

1. В нормативно-правовой базе приводится перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (приказ № 64н). На наш взгляд, столь универсальный подход к составу форм отчетности является не совсем корректным в силу специфических особенностей деятельности организаций мало­го бизнеса и круга пользователей отчетности.

2. По нашему мнению, существующие формы отчетности недоста­точно отражают финансово-хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, что приводит к необходимости в допол­нительных формах.

3. Ввиду того что одним из основных потребителей информа­ции, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые органы, малым предприятиям придется в большей степени акценти­ровать внимание на раскрытие показателей налогового учета в поясни­тельной записке.

4. При составлении форм отчетности для различных групп пользователей субъекту малого бизнеса следует придерживаться после­довательности формирования экономической информации.

Анализ содержания форм бухгалтерской отчетности в предприя­тиях малого бизнеса показывает, что руководители и бухгалтеры таких организаций в своей деятельности практически не пользуются типо­выми формами, утвержденными приказом № 67н. Данный вывод осно­ван прежде всего на том, что формы отчетности перегружены показа­телями, не свойственными малому предпринимательству, и таким образом регламентированная отчетность оказывается заполненной не более чем на половину всей совокупности данных. В целях устра­нения отмеченного недостатка мы предприняли попытку совершен­ствования существующих форм отчетности, сосредоточив свое внима­ние на Бухгалтерском балансе (ф. № 1) и Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Предложенный подход обосновывается использованием бух­галтерского баланса и отчета о прибылях и убытках во всех субъектах малого бизнеса независимо от действующего режима налогообложе­ния и обязательности аудита.

Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отража­ет количественную характеристику важнейших элементов финансо­вой отчетности. В нем содержатся показатели, раскрывающие инфор-. мацию об активах, капитале, обязательствах организации, что позво­ляет оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельно­сти, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффек­тивность их привлечения. На основе изучения содержания баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером, оце­нить кредитоспособность и возможные риски своих вложений и дру­гих взаимоотношений.

Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтер­ского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки, кото­рые требуют трансформации при принятии эффективных управленче­ских решений, реорганизации, санации и изменении собственности:

— баланс не отражает действительную стоимость фирмы, всех экономических ситуаций, всех ценностей фирмы, а те ценности, кото­рые показываются, учитываются не по их действительной стоимости;

— финансовый баланс не всегда отражает истинную и справед­ливую картину предпринимательства по многим показателям.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13, п. 2), явля­ется Отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в Законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организа­ции...» (ст. 1, п. 3) [4]. Такой подход к отчету о прибылях и убытках, изложенный в отечественных нормативных актах, в полной мере соот­ветствует Принципам подготовки и составления финансовой отчет­ности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках является экономической моде­лью формирования показателей финансовых результатов, которая построена на принципах соотношения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответству­ющими им группами расходов. Преимуществом данной формы отчета являются наличие возможности осуществлять формирование финан­совых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами.

Отчет о финансовых результатах в ряде развитых стран зачас­тую и не без основания считается более существенной формой, неже­ли баланс. Однако при интерпретации величины прибыли должна су­ществовать взаимосвязь между этими балансом и отчетом о финансовых результатах — значение прибыли будет зависеть от принятой методо­логии построения баланса (динамическая или статическая).

Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (эко­номическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответ­ствующих активов и пассивов. В то же время понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной XX столетия. Под экономической прибылью ста­ли понимать прирост экономической стоимости предприятия. В анг­лоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рен­табельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. В связи с чем предлагаются различные уравнения определения величины при­были.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках не только отража­ет прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

В этой связи мы предприняли попытку несколько изменить традиционные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом специфики деятельности малых предприятий и представили их в приложениях 22 и 23. В основу этих форм положе­ны принципы построения стандартных баланса и отчета о прибылях и убытках, но при этом они изменены таким образом, чтобы способ­ствовать наиболее объективному отражению информации: агрегиро­ванием одних и выделением других статей отчетности применитель­но именно к малым предприятиям.

При этом возникает необходимость в ссылке на МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». В стандарте отмечается, что «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны пред­ставляться отдельно».

По мнению В.Ф. Палия, точных количественных критериев существенности нет, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное рас­крытие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности [87. С. 48].

Немаловажным для целей составления отчетности и для при­нятия адекватных управленческих решений является достаточно под­робная характеристика показателей там, где это возможно по эконо­мическому смыслу операции. Таким образом, осуществляется один из способов контроля достоверности представляемой информации.

Например, в бухгалтерском балансе:

1) в отдельные строки выделены показатели, характеризующие величины лицензий и товарных знаков (знаков обслуживания), име­ющиеся у предприятий, и отражены по строкам «лицензии» (стр. 111) и «товарные знаки (знаки обслуживания)» (стр. 112). Мы не настаи­ваем на том, чтобы данный подход применялся всеми малыми пред­приятиями, так как в основном рекомендации направлены на деятель­ность торговых организаций;

2) существенным для оценки структуры имущества субъектов малого предпринимательства является выделение в составе основных средств недвижимого и активно работающего имущества. Для отра­жения величин по данным показателям предназначены строки «недви­жимость» (стр. 121) и «машины и оборудование» (стр. 122);

3) строки «долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) и «отложенные налоговые активы» (стр. 145) в предлагаемую форму не включены намеренно, что объясняется частым отсутствием данных показателей в деятельности малых предприятий. По мере возникно­вения потребности в данной информации указанные сведения могут быть отражены в порядке, установленном приказом № 67н;

4) если малое предприятие занимается и производством про­дукции и торговой деятельностью, то предлагается целесообразным выделить в отдельные строки готовой продукции и товаров для пере­продажи. Эта информация может быть отражена по строкам «готовая продукция» (стр. 213) и «товары для перепродажи» (стр. 214), что в свою очередь позволит объективно осуществлять оценку выделен­ных запасов по видам. В остальных случаях это предложение может использоваться по усмотрению организации;

5) немаловажным для субъектов малого бизнеса является информация о дебиторской задолженности с различными сроками ожидания платежей, особенно если это касается предоплаты постав­щикам. В связи с этим мы предлагаем выделить отдельную строку «авансы (предоплаты)» (стр. 232 и 242);

6) учитывая тот факт, что помимо денежных средств организа­ция может иметь и денежные документы, мы посчитали необходимым откорректировать наименование строки «денежные средства» и, таким образом, новая ее редакция — «денежные средства и их эквивален­ты». Кроме того, мы рекомендуем малым предприятиям, с целью соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе, отражать отдельно информацию по денежным средствам в кассе и на расчетном счете, выделив в этих целях соответствующие строки «касса» (стр. 261) и «расчетный счет» (стр. 262);

7) по строке «уставный капитал» мы сделали дополнение, кото­рое несколько изменило наименование показателя «уставный (скла­дочный) капитал» (стр. 410). В первой главе нашей работы мы рассмат­ривали возможные организационно-правовые формы функциониро­вания субъектов малого предпринимательства, и первоначальный капитал в зависимости от этих форм может быть либо уставным, либо складочным. Но, несмотря на это, мы считаем, что изменение наиме­нования строки 410 больше носит рекомендательный характер, неже­ли обязательный;

8) показатели, характеризующие нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), нами было предложено разделить на периоды возникновения, что прежде всего объясняется необходимостью ана­лиза динамики финансового результата и принятия на этой основе объективных управленческих решений. Для этих целей предназнача­ются строки «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчет­ного периода» (стр. 471) и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (стр. 472);

9) исключение раздела «Долгосрочные обязательства» было предопределено реальной действительностью, которая свидетельствует о том, что, к сожалению, малым предприятиям (в зависимости от форм собственности) весьма неохотно выдаются долгосрочные кредиты и займы. В случае наличия таких кредитов организации не должны при­держиваться нашей рекомендации;

10) выделение в отдельные строки беспроцентных займов свя­зано со специфическими особенностями деятельности малых предприя­тий. Как правило, один собственник участвует в нескольких субъек­тах малого бизнеса и имеет возможность предоставлять беспроцентные займы от одного юридического лица другому, а также весьма распро­странена ситуация вкладывания собственником, он же руководитель, личных сбережений для пополнения оборотных средств фирмы. Вели­чина таких займов представлена по соответствующей строке «беспро­центные займы» (стр. 611);

11) исключение из баланса таких статей, как «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515), «Доходы будущих периодов» (стр. 640), «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650), связано с отсут­ствием информации по данным показателям. В случае если такие све­дения имеются, организация их отражает в соответствии с требования­ми приказа № 67н.

Взаимная увязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета

Контроль соответствия однородных показателей осуществля­ется по данным бухгалтерского учета (при использовании организа­цией упрощенной системы налогообложения) и в различных формах бухгалтерской отчетности (при применении предприятием обычного режима налогообложения, либо режима в виде единого налога па вме­ненный доход) путем проверки их взаимной увязки (табл. 3.1).

Показатели
сопоставля­ с которыми производится сопоставление
емые с формой № 1 ОСНО,ЕНВД УСНО*
Строка 110 Форма № 5, строка 350 минус строка 393, графы 3 и 6 Сальдо счета 01 «Основные средства и нематериальные активы», субсчета 2 «Немате­риальные активы»
Строка 120 Форма N9 5, строка 370, гра­фы 3 и 6 минус строка 394, гра­фы 3 и 4 Сальдо счета 01 «Основные средства и нематериальные активы», субсчетов 1 «Основ­ные средства (собственные)» и 4 «Основные средства (арен­дованные)» минус сальдо счета 02 «Амортизация основных средств и нематериальных ак­тивов» субсчет 1 «Амортизация основных средств»
Строка 135 Форма № 5, строка 385, гра­фы 3 и 6 минус строка 398, гра­фы 3 и 4 Сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Строка 190 Форма № 5, сумма строк 510, 520, 530 и 540 графы 3 и 4 Сумма сальдо счетов 01 «Основ­ные средства и нематериаль­ные активы» (минус 02 «Амор­тизация основных средств и нематериальных активов»),

03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности», 08 «Вло­жения во внеоборотные активы»

Строка 210 Форма № 1, сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216 и 217, графы 3 и 4 Сальдо счета 10 «Производст­венные запасы»
Сумма строк 230 и 240 Форма № 5, сумма строк 210 и 220, графы 3 и 6 Сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таблица 3.1


Показатели
сопоставля­ с которыми производится сопоставление
емые с формой № 1 ОСНО, ЕНВД УСНО*
Строка 260 Форма № 1, сумма строк 261, 262, графы 3 и 4 Форма № 4, строки 010 и 260, графа 3 Сальдо счетов 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банке»

Строка 410 Форма № 3, строка 010, гра­фы 3 и 6 Сальдо счета 80 «Уставный капитал»
Строка 420 Форма № 3, строка 020, гра­фы 3 и 6 Сальдо счета 83 «Добавочный капитал»
Строка 430 Форма № 3, сумма строк 030 и 040, графы 3 и 6 Сальдо счета 82 «Резервный капитал»
Строка 470 Форма № 2, строка 100, гра­фа 3 Сальдо счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)»
Строка 610 Форма № 5, сумма строк 130 и 140, графы 3 и 6 Сальдо счета 66 «Расчеты по кредитам и займам»
Строка 620 Форма № 1, сумма строк 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628, графы 3 и 4 Форма № 5, сумма строк 230 и 240 минус строка 243, гра­фы 3 и 6 Сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Рас­четы по социальному страхо­ванию и обеспечению», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»
* Счета с учетом авторских рекомендаций.

Рекомендуемую форму отчета о прибылях и убытках мы стро­или, с учетом предположения о ее применении организациями, осу­ществляющими как производство продукции (выполнение работ, ока­зание услуг), так и торговую деятельность (приложение 23).

Основой структуры предлагаемой отчетной формы является наглядность финансового результата от продажи собственной продук­ции (работ, услуг) и финансового результата от торговых операций. Поэтому при проведении анализа хозяйственной деятельности орга­низации появляется возможность для выявления резерва увеличения экономической эффективности продаж:

1) для определения прибыли (убытка) от продажи продукции (работ, услуг) используются показатели выручки и полной себестои­мости, что будет соответствовать следующим строкам «Выручка

(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», в том числе от про­дажи: «продукции» (стр. 011) и «работ и услуг» (стр. 013), «Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг», в том числе про­данных: «продукции» (стр. 021), «работ и услуг» (стр. 023), «Валовая прибыль», в том числе: «прибыль от продажи продукции (работ, услуг)» (стр. 031), «Коммерческие расходы», в том числе «коммерче­ские расходы по продукции (работам, услугам)» (стр. 036), «прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг)» (стр. 051);

2) для определения прибыли (убытка) от продажи товаров используются показатели выручки и полной себестоимости, что будет соответствовать следующим строкам «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)», в том числе от продажи: «товаров» (стр. 012), «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», в том числе проданных: «товаров» (стр. 022), «Валовая при­быль», в том числе: «прибыль от продажи товаров» (стр. 032), «Ком­мерческие расходы», в том числе «коммерческие расходы по товарам» (стр. 037), «прибыль (убыток) от продажи товаров» (стр. 052);

3) величина прочих доходов и расходов в предлагаемой форме не разделяется на операционные и внереализационные доходы и рас­ходы по двум причинам: одна из которых — незначительное количе­ство хозяйственных операций по прочим доходам и расходам в субъек­тах малого бизнеса, вторая — выделение в отдельную строку показателя «прочие доходы и расходы в целях налогообложения» (стр. 061);

4) аналогичным образом выделен показатель, определяющий величину прибыли в целях налогообложения — «прибыль (убыток) в целях налогообложения» (стр. 071).

Не всегда оправдано, с точки зрения информационного обе­спечения, отсутствие у малых предприятий остальных форм бухгал­терской отчетности (об этом говорилось выше), в частности, затруд­нительны процедуры анализа информации о движении денежных средств, цене и структуре капитала, финансовом состоянии предприя­тия. Это связано с тем, что значительная часть денежного оборота, ока­зывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Восполнить этот недостаток может отчет о потоках денежных средств.

Существуют два способа составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Способ составления сказы­вается и на содержании представляемой информации. Приказом № 67н предусматривается формирование информации о движении денежных средств прямым способом. При использовании данного способа все денежные средства отражаются в суммах, реально оплаченных налич­ными деньгами и путем денежных перечислений.

Косвенный метод предполагает, что в отчет о движении денеж­ных средств включаются поступления денежных средств в резуль­тате расчетов из баланса и отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическо­му объему: амортизационные отчисления; получение и погашение кредитов и займов; нематериальные активы; финансовые вложения, продажи основных средств и т.д. В отчете, составленном по косвен­ному методу, концентрируется информация о финансовых ресур­сах организации, отражаются данные, которых не дает прямой метод, но необходимые для понимания источников финансирования и дру­гих аспектов деятельности малого предприятия. По нашему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение и позволяет установить разрыв между чистой прибылью и потоком денежных средств. В связи с этим мы предлагаем субъек­ту малого бизнеса использовать в своей деятельности отчет о дви­жении денежных средств, составленный косвенным методом (при­ложение 24).

Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с привлечением дополнительных данных из некоторых сче­тов бухгалтерского учета:

1) данные о чистой прибыли можно получить из рекоменду­емого бухгалтерского баланса по показателю «нераспределенная при­быль (непокрытый убыток) отчетного года» (стр. 471 на начало отчет­ного периода) за минусом величины использования этой прибыли, а также из данных бухгалтерского учета по финансовым результатам путем сопоставления кредитового сальдо с дебетовым оборотом по сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) сумма амортизационных отчислений за отчетный год содер­жится в данных бухгалтерского учета по кредиту счета 02 «Амортиза­ция основных средств» за отчетный период либо в специальных допол­нительных данных;

3) изменение текущих обязательств по кредиторской задолжен­ности формируется исходя из бухгалтерского баланса, путем сопо­ставления строки 620 «Кредиторская задолженность» на начало и на конец отчетного периода. Если кредиторская задолженность имеет тенденцию к уменьшению, следовательно, произошел отток денежных средств, и наоборот.

4) расчетная величина дебиторской задолженности определя­ется на основании показателя, приведенного в бухгалтерском балансе по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» путем сопоставле­ния данных на начало и конец периода. Если дебиторская задолжен­ность изменилась в сторону увеличения, то это свидетельствует об оттоке денежных средств, и наоборот;

5) изменение материальных оборотных средств определяется по данным актива баланса. В случае если оборотные средства умень­шились, это означает приток денежных средств, и наоборот;

6) затраты на приобретение основных средств, а также обору­дования содержаться в бухгалтерском учете и зафиксированы по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». Выручка от реализации основных средств отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» либо в специальных дополни­тельных данных;

7) расход денежных средств на приобретение нематериальных активов также отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

8) величину краткосрочных кредитов и займов можно рассчи­тать из данных бухгалтерского баланса, приведенных по строке 610 «Кредиты и займы», путем их сопоставления на начало и на конец периода;

9) предприятие имеет право самостоятельно включать различ­ные прочие потоки денежных средств по мере необходимости в зави­симости от вида деятельности (производственно-хозяйственной, инвестиционной, финансовой).

При этом следует обратить внимание на то, что вся методика составления отчета о движении денежных средств косвенным мето­дом состоит из ряда балансовых увязок показателей продаж, финан­совых результатов и отчетного бухгалтерского баланса.

В связи с этим важно, что в отличие от прямого метода, раскры­вающего информацию о поступлениях и платежах, косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей дея­тельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых вли­яет на финансовые потоки организации. В такой форме отчет в боль­шей мере направлен на удовлетворение потребностей руководства малого предприятия в информации о фактическом использовании денежных средств по направлениям деятельности и соответствует скорее всего критериям внутренней отчетности, нежели внешней.

Поэтому можно рекомендовать в качестве формы внешней отчет­ности, отражающей движение денежных средств использовать отчет, составленный прямым методом, а для целей внутренней отчетно­сти применить при составлении отчета о движении денежных средств косвенный метод.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представ­лен в отчете как результат использования всех экономических ресур­сов организации, что дает возможность оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, и в первую очередь отно­сительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществле­ния предполагаемых платежей.

Основным источником дополнительной информации в соста­ве бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Она формируется организацией исходя из особенностей деятельности, возможностей представления более подробной информации. При­казом № 67н установлен следующий перечень вопросов, подлежа­щих раскрытию в пояснительной записке: краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности; учет­ная политика организации; основные факторы, повлиявшие в отчет­ном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации; события после отчетной даты и условные факты хозяй­ственной деятельности; государственная помощь; динамика важней­ших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов и др. Следует отметить то, что состав показателей деятельности малых предприятий, предполагаемых к раскрытию в пояснительной записке, существенно отличается от рекомендуемо­го вышеуказанным нормативным актом. В параграфе 3.3 нами бу­дет рассмотрен анализ основных показателей отчетности субъектов малого предпринимательства.

Исходя из того, что участники малого бизнеса могут не состав­лять пояснительную записку в соответствии с требованием законо­дательства, мы рекомендуем малым предприятиям, учитывая инте­ресы основных пользователей бухгалтерской отчетности (налоговые органы, покупатели иные партнеры), представлять пояснительную записку с учетом разработанной формы отчетности «Отчет о дохо­дах и расходах». Основной информационной целью отчета о дохо­дах и расходах является раскрытие сведений о полученных доходах и расходах предприятия за отчетный период с учетом налоговых интересов (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Отчет о доходах и расходах в ООО «Модельер» за 2004 год

(тыс. руб.)

Период Доходы Расходы
всего в т.н. для целей налогообло­жения всего в т.н. для целей налогообло­жения
Январь 3 395,45 3 395,45 4 118,63 4 118,63
Февраль 40 345,67 40 345,67 28 716,96 28 716,96
Март 34 106,30 34 106,30 26 558,64 26 558,64
Итого

за 1 квартал

77 847,42 77 847,42 59 394,23 59 394,23
Апрель 59 559,30 59 559,30 54 089,74 54 089,74
Май 96 349,65 96 349,65 117 760,40 117 760,40
Июнь 30 748,80 30 748,80 34 039,68 34 039,68
Итого

за II квартал

188 657,75 188 657,75 205 889,82 205 889,82
Июль 59 815,05 59 815,05 57 295,46 51 860,96
Август 42 853,90 42 853,90 41 032,49 41 032,49
Сентябрь 44 332,43 44 332,43 49 426,55 49 426,55
Итого

за III квартал

147 001,38 147 001,38 147 754,50 142 320,00
Октябрь 35 846,00 35 846,00 36 576,37 36 576,37
Ноябрь 99 545,45 99 545,45 97 917,40 97 047,40
Декабрь 58 784,90 58 784,90 54 652,19 52 928,22
Итого

за IV квартал

194 176,35 194 176,35 189 145,96 186 551,99
Итого за год 607 682,90 607 682,90 602 184,51 594 156,04

Отчет построен в хронологической последовательности с отра­жением величины доходов и расходов за каждый месяц и квартал на основании данных бухгалтерского учета, в том числе для целей нало­гообложения, и может применяться малыми предприятиями с различ­ными налоговыми режимами (ОСНО, ЕНВД, УСНО).

На наш взгляд, весьма актуальным является возможность про­ведения анализа имевших место доходов и расходов организации для принятия объективных управленческих решений. В случае использо­вания малым предприятием упрощенной системы налогообложения, будет наблюдаться дублирование сведений, приведенных в Отчете и данных Книги учета доходов и расходов организации. Таким обра­зом, агрегированная поквартальная информация будет подлежать кон­тролю.

При составлении форм отчетности для различных групп пользователей необходимо соблюдать последовательность формиро­вания отчетной экономической информации. На начальном этапе потребуется определить сведения, которые группируются на аналити­ческих и синтетических счетах бухгалтерского учета, а далее на их осно­вании составить внутреннюю и внешнюю бухгалтерскую, а также нало­говую отчетность, и, модифицируя системные данные, сформировать статистическую отчетность. Всю последовательность можно предста­вить в виде соответствующей схемы (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема последовательности формирования информации для целей составления отчетности в малом предприятии


Внешняя и внутренняя отчетность малого предприятия фор­мируется из данных бухгалтерского учета на основе балансовых обоб­щений, при этом налоговая и финансовая отчетность дополняется вне­системной информацией соответственно налогового и финансового характера; основой статистической отчетности будет служить бух­галтерская отчетность с включением модифицированных системных данных бухгалтерского учета.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что при потреблении информации бухгалтерской отчетности малых предприя­тий у пользователей возникают проблемы. Это прежде всего связано с тем, что не все малые предприятия составляют и представляют пол­ный перечень бухгалтерской отчетности, таким образом ограничивая пользователя в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, типовые формы имеют стан­дартный набор показателей, общий для всех коммерческих структур, в связи с чем нами была предпринята попытка совершенствования существующих форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью отражения особенностей малого предпринима­тельства.

Мы предлагаем к применению субъектами малого предприни­мательства формы отчета о движении денежных средств, показатели которой рассчитываются косвенным методом, что определяется потребностями управления. Учитывая, что одними из основных потре­бителей информации являются налоговые органы, мы рекомендуем форму Отчета о доходах и расходах, расширяя при этом масштабы по­яснительной записки.

При использовании этого отчета малыми предприятиями с упрощенной системой налогообложения появляется возможность обеспечения дополнительного контроля сумм, отражаемых в итогах Книги учета доходов и расходов. В связи с тем что процесс получения отчетных показателей имеет определенную очередность, нами была предложена схема последовательности формирования информации для целей составления отчетности в малых предприятиях и подтвержден тот факт, что основные сведения для любой формы отчетности мо­гут быть получены из данных бухгалтерского учета.

3.2.

<< | >>
Источник: Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с.. 2007

Еще по теме РАЗРАБОТКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ К РАСКРЫТИЮ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ:

  1. Раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
  2. 14.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  3. 21.6. Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности
  4. 13.8. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  5. Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
  6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  8. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности
  9. 16.11. Раскрыта информации о доходах в бухгалтерской отчетности
  10. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  11. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  12. 11.12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  13. 14.6. Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности
  14. 12.4. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
  15. 7.12. Раскрытое информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
  16. Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности
  17. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
  18. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности
  19. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ