<<
>>

3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств

Налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ, должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего порядка.

Особенности определения налоговой базы установлены для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств. Статьей 275.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по такой деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

- подсобное хозяйство;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы;

- учебно-курсовые комбинаты;

- иные аналогичные хозяйства, производства, службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Согласно ст. 275.1 в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально- культурной сферы, а также подсобного хозяйства и аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то полученный убыток налогоплательщик имеет право перенести на срок не более десяти лет и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении перечисленных видов деятельности.

Как быть в том случае, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств? Статьей 275.1 НК РФ определено, что в этом случае для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

Специалисты Минфина России в своем Письме от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/318 отметили, что, организуя раздельный учет налоговой базы по подразделению, осуществляющему деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и по иным видам деятельности, налогоплательщик учитывает в совокупности расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам. Поэтому порядок учета полученных подразделением убытков распространяется на убытки, связанные с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.

Рассмотрим вопрос о том, как должны учитываться расходы на ремонт основных средств, используемых при осуществлении обычных видов деятельности и видов деятельности, убытки по которым признаются в особом порядке.

В Письме Минфина России от 7 октября 2003 г. N 04-02-05/3/75 сказано, что расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом периоде), в котором они осуществлены, в размере фактических затрат. Нормами НК РФ не устанавливается никаких ограничений на включение произведенных расходов на ремонт основных средств в состав прочих расходов организации.

Аналитический учет должен обеспечивать формирование суммы расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей, расходных материалов, расходов на оплату труда работников, проводивших ремонт, прочих расходов, связанных с ведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату труда работ, выполненных с привлечением сторонних организаций.

Далее в Письме сказано, что если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения должен вестись по видам деятельности. Данное положение распространяется на деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В начале этого раздела мы отметили, что в соответствии со ст. 275.1 НК РФ организации- налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. При этом расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств являются комплексными и включают в себя, в частности, затраты на проведение всех видов ремонта, электроснабжение, отопление, водоснабжение, амортизационные отчисления.

Статьей 260 НК РФ предусмотрена возможность создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Порядок формирования резервов предусмотрен ст. 324 НК РФ. Отчисления в резерв рассчитываются налогоплательщиком исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Следует обратить внимание, что в совокупной стоимости основных средств не должна учитываться стоимость основных средств, относящихся к деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по которым определяется в особом порядке.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств:

  1. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  2. 3.2.3. Раздельный учет доходов и расходов от совместной деятельности
  3. 3.2.4. Раздельный учет при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования
  4. 4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС
  5. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  6. 6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД
  7. 3.1. Раздельный учет при налогообложении прибыли по разным ставкам
  8. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБЪЕКТОВ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ (СТ. 275.1 НК РФ)
  9. Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
  10. 3.3. НДС по приобретенным материальным ресурсам 3.4. Раздельный учет доходов и расходов
  11. 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
  12. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  13. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
  14. 1.5.5. Затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания: прочие расходы или обслуживающие производства и хозяйства?
  15. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ