Распределение затрат по местам и центрам формирования. Способы распределения затрат

)го требует определенной системы не только в группировке

I »исходов по местам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учиты- и;пт> взаимосвязи между местами и центрами издержек и требова- м и я, обеспечивающие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции.

Распределение затрат обычно осуществляется пропорциональ­но объему деятельности того или иного подразделения. Объем »той деятельности должен быть достаточно точно измерен и оформлен документально.

Необходимым требованием при определении производствен-

II ых мест и центров затрат является возможность раздельного учета выработки заготовок, деталей, полуфабрикатов, услуг или готовых изделий на каждом из них.

От методологических и технических возможностей учета объема производства или степени использования услуг мест и центров за­трат во многом зависят условия их обособления в самостоятельные учетные подразделения.

• место затрат организовано по предметно-замкнутому прин­ципу, его продукцией являются законченные узлы, полуфабрика­ты, готовые изделия;

• место затрат относится к неоднородному (гетерогенному) производству, изготовляющему различные составные части раз­ных по назначению изделий;

• место расходов является подразделением административно­управленческих и других служб и отделов, не имеющих четко оп­ределенных измерителей количества и качества выполняемой ра­боты.

На участках производства с предметно-замкнутым циклом учитывают количество изготовляемой продукции и полуфабрика­тов по данным первичной документации (накладных, актов прие­ма-сдачи и т.п.). В разрезе соответствующих объектов калькуляции или их групп группируются и производственные расходы. Их об­щая сумма на данном участке зависит от объема товарного выпус­ка и величины изменений незавершенного производства.

В местах издержек, не выпускающих законченной продукции, например в механических цехах машиностроительного завода, где изготовляются разнообразные детали для различных машин, при дифференциации мест затрат нужно стремиться к максимальной однородности состава таких деталей. Однако на практике соблю­дение этого принципа имеет определенные границы, а иногда и вообще невозможно. В этих случаях на основе маршрутных лис­тов, карт учета выработки, сменных рапортов и т.п. учитывают ко­личество изготовленных деталей по видам, а общий объем деятель­ности измеряют в нормированном времени или заработной плате.

Проблема определения и измерения результатов труда работ­ников общезаводских служб и отделов заслуживает особого внима­ния. Здесь неприменимы натуральные показатели вследствие не­возможности подсчитать объем выполненной работы в физиче­ских единицах. Для некоторых функциональных отделов объем деятельности может быть определен в денежном выражении, на­пример исходя из стоимости приобретенных в течение определен­ного времени материальных ресурсов отделом материально-техни­ческого снабжения или по объему реализации продукции отделом сбыта.

При существующей организации учета и контроля производст­венных расходов в целях упрощения и сокращения трудоемкости счетных работ отделы и службы заводоуправления, склады пред­приятия, технические и конструкторские бюро, заводские лабора­тории и т.п. в большинстве случаев исключены из обособленных мест затрат.

Издержки, связанные с их деятельностью, объединены в обще­хозяйственных расходах. В данной статье сгруппированы чрезвы­чайно разнородные и зачастую несопоставимые по своему харак­теру затраты. В целом они дают представление о расходах на обслу­живание и управление предприятием, но не отвечают на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей сумме таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе заводоуправления имел место тот или иной перерас­ход или экономия, по чьей вине они произошли. Все это, разуме- 14 ся, не способствует изысканию путей снижения расходов на об- смуживание производства. При таком учете отделы и службы заво­доуправления лишены возможности видеть в динамике свои |дд раты, активно влиять на них, контролировать их уровень. По- н ому в настоящее время в большинстве случаев можно говорить нишь об условной оценке деятельности служб и отделов управле­ния и обслуживания предприятия.

Необходимость обособления затрат отделов и служб заводо­управления в самостоятельные учетные центры вызывается все подрастающей их ролью и влиянием на показатели деятельности предприятий. В частности, как свидетельствуют результаты специ­альных наблюдений, проводимых в США, влияние администра­тивно-управленческих служб на уровень издержек производства и сто отклонения от нормативов является преобладающим. Ключ ус­пеха деятельности фирмы находится в ее конторе, а не в производ­ственных подразделениях.

В настоящее время растет и величина расходов на администра­тивное и производственное управление.

Достаточно сложной проблемой является измерение объема производства или деятельности внутризаводских подразделений. Он может выражаться в натуральных (физических), условно-нату­ральных и стоимостных единицах. Учет объемов в натуральных единицах ведется с помощью первичной документации по учету движения готовой продукции, полуфабрикатов, деталей и т.п.

Величину услуг вспомогательных и обслуживающих произ­водств можно измерить с помощью счетчиков и других измеритель­ных устройств. Совсем не обязательно определять объем деятельно­сти буквально каждого производственного подразделения. Часто достаточно соизмерить их затраты с общим объемом выпуска про­дукции цеха или предприятия в целом в данном отчетном периоде.

Сложнее обстоит дело с определением объема работы цехов и других аналогичных подразделений, если невозможно или очень трудоемко измерить ее в физических единицах количества. Так, в механических цехах металлообрабатывающих предприятий, в опти­ческих производствах, предприятиях по производству химических изделий и пищевой продукции с большим ассортиментом изделий объем производства измеряют в показателях условной трудоемко­сти (нормо-часах, нормированной заработной плате), в условных измерителях, в пересчете на определенный стандарт и т.п.