Распределение затрат по местам и центрам формирования Способы распределения затрат

Состав мест затрат и центров ответственности весьма разнообразен по назначению и целям группировки, по составу учитываемых издер­жек, их связи с изготовлением (добычей) и сбытом конечной продук­ции.

Это требует определенной системы не только в группировке расхо­дов по местам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учитывать взаимосвя­зи между местами и центрами издержек и требования, обеспечиваю­щие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции.

Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой дея­тельности должен быть достаточно точно измерен и оформлен доку­ментально.

Необходимым требованием при определении производственных мест и центров затрат является возможность раздельного учета выра­ботки заготовок, деталей, полуфабрикатов, услуг или готовых изделий на каждом из них.

От методологических и технических возможностей учета объема производства или степени использования услуг мест и центров затрат во многом зависят условия их обособления в самостоятельные учетные подразделения Здесь возможны следующие варианты:

• место затрат организовано по предметно-замкнутому принципу, его продукцией являются законченные узлы, полуфабрикаты, готовые изделия;

• место затрат относится к неоднородному (гетерогенному) произ­водству, изготовляющему различные составные части разных по назна­чению изделий;

• место расходов является подразделением административно-уп­равленческих и других служб и отделов, не имеющих четко определен­ных измерителей количества и качества выполняемой работы.

На участках производства с предметно-замкнутым циклом учиты­вают количество изготовляемой продукции и полуфабрикатов по дан­ным первичной документации (накладных, актов приема-сдачи и т.п.). В разрезе соответствующих объектов калькуляции или их групп груп­пируются и производственные расходы. Их общая сумма на данном участке зависит от объема товарного выпуска и величины изменений незавершенного производства.

В местах издержек, не выпускающих законченной продукции, на­пример в механических цехах машиностроительного завода, где изго­товляются разнообразные детали для различных машин, при диффе­ренциации мест затрат нужно стремиться к максимальной однород­ности состава таких деталей. Однако на практике соблюдение этого принципа имеет определенные границы, а иногда и вообще невозмож­но. В этих случаях на основе маршрутных листов, карт учета выработ­ки, сменных рапортов и т.п. учитывают количество изготовленных де­талей по видам, а общий объем деятельности измеряют в нормирован­ном времени или заработной плате.

Проблема определения и измерения результатов труда работников общезаводских служб и отделов заслуживает особого внимания. Здесь неприменимы натуральные показатели вследствие невозможности подсчитать объем выполненной работы в физических единицах. Для некоторых функциональных отделов объем деятельности может быть определен в денежном выражении, например исходя из стоимости приобретенных в течение определенного времени материальных ре­сурсов отделом материально-технического снабжения или по объему реализации продукции отделом сбыта. Возможности применения де­нежной оценки для учета объема работы служб управления предпри­ятием весьма ограничены и не лишены условности.

Судя по проведенным исследованиям в нашей стране и за рубе­жом, наиболее универсальными измерителями деятельности общеза­водских отделов и служб являются показатели приведенного времени или система коэффициентов (баллов), рассчитанная на их основе. Однако эти показатели также условны и не используются для целей калькулирования себестоимости продукции.

В принципе, показатели времени (приведенные человеко-часы или баллы) могут служить базой распределения затрат на содержание об­щезаводских отделов и служб по объектам калькулирования, если из­вестны пропорции их распределения по видам продукции. Такая воз­можность существует, например, в конструкторских бюро, службах от­дела главного технолога, в производственном отделе предприятия. От­несение расходов этих служб пропорционально времени, затраченно­му на то или иное изделие (вид работ), существенно повышает точ­ность калькулирования себестоимости продукции тем, что увеличива­ет степень локализации затрат, устраняя погрешности условного рас­пределения издержек пропорционально базе, не имеющей функцио­нальной зависимости от величины общезаводских затрат на управле­ние. Однако возможности использования этой методики калькулиро­вания на практике без применения ЭВМ весьма ограничены вследст­вие большой трудоемкости расчетов.

При существующей организации учета и контроля производствен­ных расходов в целях упрощения и сокращения трудоемкости счетных работ отделы и службы заводоуправления, склады предприятия, тех­нические и конструкторские бюро, заводские лаборатории и т.п. в болыпинстве случаев исключены из обособленных мест затрат.

Издержки, связанные с их деятельностью, объединены в общеза­водских расходах. В данной статье сгруппированы чрезвычайно раз­нородные и зачастую несопоставимые по своему характеру затраты. В целом они дают представление о расходах на обслуживание и управ­ление предприятием, но не отвечают на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей сумме таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе заводо­управления имел место тот или иной перерасход или экономия, по чьей вине они произошли.

Необходимость обособления затрат отделов и служб заводоуправ­ления в самостоятельные учетные центры вызывается все возрастаю­щей их ролью и влиянием на показатели деятельности предприятий.

В частности, как свидетельствуют результаты специальных наблюде­ний, проводимых в США, влияние административно-управленческих служб на уровень издержек производства и его отклонения от норма­тивов является преобладающим Ключ успеха деятельности фирмы на­ходится в ее конторе, а не в производственных подразделениях.

В настоящее время растет и величина расходов на административ­ное и производственное управление. Научно-технический прогресс привел, в частности, к существенному увеличению численности инже­нерно-технических работников на предприятии. Их удельный вес в наукоемких производствах превышает две трети всего персонала. Рас­тет техническая оснащенность инженерного труда за счет широкого использования современных информационных технологий, ЭВМ и средств связи, более дорогостоящим стало содержание офисов боль­шинства фирм, выросли и продолжают расти оклады служащих. Но главное состоит не столько в необходимости усиления контроля за возросшими и все возрастающими затратами на управление, сколько в измерении и оценке результатов труда ведущего управленческого персонала, которые без учета по местам и подразделениям админи­стративного и производственного управления невозможны или очень затруднены.

Достаточно сложной проблемой является измерение объема про­изводства или деятельности внутризаводских подразделений. Он может выражаться в натуральных (физических), условно-натуральных и стоимостных единицах. Учет объемов в натуральных единицах ведет­ся с помощью первичной документации по учету движения готовой продукции, полуфабрикатов, деталей и т.п.

Величину услуг вспомогательных и обслуживающих производств можно измерить с помощью счетчиков и других измерительных уст­ройств. Совсем не обязательно определять объем деятельности бук­вально каждого производственного подразделения. Часто достаточно соизмерить их затраты с общим объемом выпуска продукции цеха или предприятия в целом в данном отчетном периоде.

Сложнее обстоит дело с определением объема работы цехов и дру­гих аналогичных подразделений, если невозможно или очень трудоем­ко измерить ее в физических единицах количества. Так, в механических цехах металлообрабатывающих предприятий, в оптических производ­ствах, предприятиях по производству химических изделий и пищевой продукции с большим ассортиментом изделий объем производства из­меряют в показателях условной трудоемкости (нормо-часах, нормиро­ванной заработной плате), в условных измерителях, в пересчете на определенный стандарт и т.п.