Процедура составления бухгалтерской отчетности
Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа:
1) обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей.
Первичные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. При отсутствии по каким-либо операциям унифицированных форм организации самостоятельно разрабатывают форму первичного документа и утверждают ее в учетной политике. Формы таких документов должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, их личные подписи.
Неверно оформленные документы подлежат дооформлению, а утраченные — восстановлению;2) систематизация первичных документов в учетных регистрах.
В течение месяца все факты хозяйственной жизни из первичных документов (реестров первичных документов), накопительных и группировочных ведомостей переносятся в регистры бухгалтерского учета (синтетические и аналитические). В учетных регистрах информация группируется по объектам бухгалтерского учета. В частности, при автоматизированной форме учета данные первичных документов заносятся в журнал регистрации хозяйственных операций; при журнально-ордерной — в журналы-ордера и ведомости; при мемориально-ордерной — в мемориальные ордера;
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, включающая ряд последовательных действий и методологических приемов, совокупность которых представляет собой процедуру составления бухгалтерской отчетности.
Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:
1) проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;
2) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств;
3) отражение финансового результата деятельности организации;
4) заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:
• сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанем для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
• сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость по всем синтетическим счетам (табл. 15.1).
Таблица 15.1. Форма оборотно-сальдовой ведомости
|
Учетные записи на синтетических счетах проверяются по итогам оборотно-сальдовой ведомости, в которой должны соблюдаться три пары равенства:
• сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода (итоги граф 3 и 4);
• суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой (итоги граф 5 и 6);
• сумма дебетовых сальдо по счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода (итоги граф 7, 8).
Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчетах записей на счетах.
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство:
• суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода);
• суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего синтетического счета.
Если бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой.
Выявленные в бухгалтерском учете ошибки подлежат исправлению. Исправительные записи вносятся в бухгалтерский учет на основании бухгалтерских справок, которые должны иметь обязательные реквизиты первичного документа. Порядок исправления ошибок установлен в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном приказом Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н.
Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибки могут быть обусловлены:
• неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок внесения исправлений зависит от сроков, в которые обнаружены ошибки, а также от их существенности:
• ошибка отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлена ошибка;
• ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). В таком же порядке исправляется существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее представления соответствующим пользователям (собственникам, органу государственной власти и др.). Указанный порядок также распространяется на случаи выявления существенных ошибок предшествующего отчетного года после представления бухгалтерской отчетности пользователям, но до даты ее утверждения на общем собрании акционеров (участников). После внесения исправлений пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности;
• существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка;
• ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. В таком же порядке могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств включает следующие процедуры:
1) проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
Согласно ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Чем ближе дата проведения инвентаризации к отчетной дате, тем достовернее отчетность. Однако далеко не все статьи баланса могут быть проинвентаризированы на отчетную дату. В п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.
По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет.
В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.07.1995 г. №49.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации:
Дебет 01, 10,41,43, 50 Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Выявленные недостачи первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете недостачи отражаются в следующей оценке:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 «Основные средства»
— по основным средствам в оценке по остаточной стоимости; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 10, 16, 20, 43, 41 и др.
— по материально-производственным запасам в оценке по фактической себестоимости.
Списание недостач с указанного счета производится в зависимости от причин возникновения недостач и порчи:
а) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20, 25, 44
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
б) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается двумя записями:
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— на фактическую себестоимость материально-производственных запасов (остаточную стоимость основных средств);
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— на разницу между рыночной и балансовой стоимостью (т. е. фактической себестоимостью материально-производственных запасов (остаточной стоимостью основных средств));
в) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2) создание оценочных резервов на дату составления отчетности.
При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:
• резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается по материалам, незавершенному производству, готовой продукции, товарам. В бухгалтерском учете начисление резерва отражается записью:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 14 «Резерв под снижение материальных ценностей»;
• резерва под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по финансовым вложениям, по которым нельзя определить их рыночную стоимость:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• резерва по сомнительным долгам. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего резерва.
Порядок создания резервов изложен в § 13.3;
3) уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, то на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).
Уточнение оценки в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— при росте текущей рыночной стоимости;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
— при снижении текущей рыночной стоимости;
4) отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.
Как правило, на счетах учета имущества отражается оприходование фактически поступивших от поставщиков ценностей. Однако при составлении отчетности организации должны учесть на счетах учета имущества еще не поступившие в организацию ценности, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т. е. они переданы по условиям договора перевозчику или находятся на складе поставщика на ответственном хранении. В бухгалтерском учете на отчетную дату такие ценности принимаются к учету на основании расчетных документов поставщиков:
Дебет 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы поступили до представления отчетности, корректировка производится на основании бухгалтерской справки в следующем порядке:
• сторнируется ранее произведенная запись по оприходованию ценностей;
• отражается оприходование ценностей на основании расчетных документов.
Если до момента получения расчетных документов по имуществу, полученному по неотфактурованным поставкам, произошло движение, то корректировке подлежат и операции по движению имущества.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в отчетность не вносятся. Корректировка производится в месяце получения расчетных документов в следующем отчетном году. При этом корректируется только кредиторская задолженность с отнесением разницы в оценке материальных ценностей на прочие доходы или расходы;
6) пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Если организация по состоянию на отчетную дату имеет средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленному Банком России на дату составления отчетности. Разница в оценке валют, выявленная на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на прочие доходы или расходы:
Дебет 50, 51, 60, 62
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 50, 51, 60, 62
— отрицательная курсовая разница.
Отражение финансового результата деятельности организации
при составлении годовой бухгалтерской отчетности включает:
• закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»), на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы»), на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций;
• списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Заполнение форм бухгалтерской отчетности
Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании
которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета. Например, на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе указанные финансовые вложения показываются в разных разделах на соответствующих строках. Для формирования показателей этих строк следует использовать данные аналитического учета.
Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности. Например, оценка элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода в третьем разделе бухгалтерского баланса должна соответствовать их оценке в первом разделе отчета об изменениях капитала и т. д.
15.4.
Еще по теме Процедура составления бухгалтерской отчетности:
- Процедура составления бухгалтерской отчетности
- Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности в процедуре конкурсного производства
- ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
- Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
- Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
- Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления
- Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
- 15.4. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- 4.3.2. Необходимость ведения бухгалтерского учета и составления отчетности
- Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
- Особенности аудита при привлечении специализированных организаций к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
- РАЗДЕЛ III СОСТАВЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 04)
- Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних ОБЩЕСТВ В СВОДНУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
- Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ р сводную бухгалтерскую отчетность