<<
>>

Процедура составления бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном перио­де можно разделить на три этапа:

1) обработка первичных документов (реестров первичных доку­ментов), представляемых материально ответственными лицами, со­ставление накопительных и группировочных ведомостей;

2) систематизация первичных документов в учетных регистрах;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.

Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:

1) проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправ­ление ошибок;

2) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете акти­вов и пассивов;

3) отражение финансового результата деятельности организации;

4) заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета про­водят по следующим направлениям:

• сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;

• сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтети­ческим счетам (суммарно);

• сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим сче­там составляют оборотно-сальдовую ведомость (табл. 15.1).

Учетные записи на синтетических счетах проверяются по ито­гам оборотно-сальдовой ведомости, в которой должны соблюдать­ся три пары равенства:

Таблица 15.1

Форма оборотно-сальдовой ведомости

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименова­

ние

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
01 Основные

средства

400000 20 000 30000 390000
и т.д.
Итого

• сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетно­го периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода (итоги граф 3 и 4);

• сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между со­бой (итоги граф 5 и 6);

• сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетно­го периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода (итоги граф 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчетах записей на счетах.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитиче­ского учета производится путем составления оборотно-сальдовых ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельно­му синтетическому счету. При этом проверяется равенство:

• суммы сальдо на начало отчетного периода по всем анали­тическим счетам и сальдо на начало отчетного периода со­ответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец от­четного периода);

• суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кре­дитового оборота соответствующего синтетического счета.

Если бухгалтерский учет ведется с применением автоматизи­рованной формы, то тождество данных синтетического и аналити­ческого учета обеспечивается бухгалтерской программой.

Выявленные в бухгалтерском учете ошибки подлежат исправ­лению. Исправительные записи вносятся в бухгалтерский учет на основании бухгалтерских справок, которые должны иметь обяза­тельные реквизиты первичного документа.

Порядок внесения исправлений зависит от сроков, в которые обнаружены ошибки:

• при выявлении ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по со­ответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

• при выявлении ошибок в бухгалтерском учете отчетного го­да после его завершения, но за который годовая бухгалтер­ская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за кото­рый подготавливается годовая бухгалтерская отчетность;

• при выявлении в текущем отчетном периоде ошибок в бух­галтерском учете за прошлый отчетный год (после утвер­ждения годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вно­сятся. Такие ошибки отражаются в текущем отчетном году, т.е.

тогда, когда они выявлены.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

1) проведение инвентаризации перед составлением годовой бух­галтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтер­ском учете. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентари­зация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В дан­ном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материа­лы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.

По некоторым видам имущества разрешено проводить инвен­таризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет.

В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Мето­дическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между факти­ческим наличием имущества и данными бухгалтерского учета от­ражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации;

• недостача имущества и его порча в пределах норм естест­венной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу);

• недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости;

• если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы;

2) создание оценочных резервов на дату составления отчет­ности. При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:

• резерва под снижение стоимости материальных ценностей.;

• резерва под обесценение финансовых вложений;

• резерва по сомнительным долгам.

При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтер­ском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соот­ветствующего резерва.

Порядок создания резервов изложен в главе 11.4.;

3) уточнение оценки финансовых вложений, по которым мож­но определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчет­ности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости пу­тем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Ука­занную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результа­ты (в составе операционных доходов или расходов);

4) отражение на счетах учета имущества ценностей, нахо­дящихся в пути. При составлении отчетности организации должны учесть на счетах учета имущества еще не поступившие в органи­зацию ценности, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по ус­ловиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответ­ственном хранении;

5) уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представ­ления отчетности. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, приня­тые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материаль­ные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учет­ная цена корректируется с учетом поступивших расчетных доку­ментов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком;

6) пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской от­четности активов и обязательств, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте. Если организация по состоянию на от­четную дату имеет средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу соответст­вующих валют, установленных Центральным банком РФ на дату

составления отчетности. Разница в оценке валют, выявленная на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на вне­реализационные доходы или расходы.

Отражение финансового результата деятельности орга­низации при составлении годовой бухгалтерской отчетности включает:

• закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «На­лог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»), на суб­счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы»), на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• начисление налога на прибыль, а также сумм причитаю­щихся налоговых санкций;

• списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)».

Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам от­четности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным реги­стром, на основании которого заполняются отчетные формы, явля­ется Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета.

Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгал­терской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчет­ности, под которой понимается сопоставление показателей, демон­стрирующих оценку одних и тех же элементов финансового поло­жения организации в разных формах бухгалтерской отчетности.

15.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Процедура составления бухгалтерской отчетности:

  1. Процедура составления бухгалтерской отчетности
  2. Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности в процедуре конкурсного производства
  3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
  5. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
  6. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
  7. Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления
  8. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
  9. 15.4. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
  10. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ