Прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции

1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ, за исключением налогов и сборов, перечислен­ных в ст.

Для целей налогового учета по данной статье затрат в состав прочих расходов вклю­чаются единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и т.д., а также таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при осуществлении внешнеторговой дея­тельности.

В соответствии со ст. 270 НК РФ в состав указанных расходов не включаются НДС, ак­цизы, налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Основанием для учета подобных расходов являются суммы налогов и сборов, отра­жаемые в соответствующих налоговых декларациях и подлежащие уплате в бюджет.

Данные расходы учитываются в том отчетном периоде, за который представляются на­логовые расчеты и декларации.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в за­конодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Для целей бухгалтерского учета начисленные налоги и сборы могут включаться в себе­стоимость продукции, относиться на счета по учету прочих доходов и расходов и др.

В бухгалтерском учете начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (на­пример, транспортного налога), отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (например, единого соци­ального налога), отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление налогов, относимых на счета по учету прочих доходов и расходов (напри­мер, налога на имущество), отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Документами, подтверждающими расходы в виде налогов и сборов, служат налоговые декларации, авансовые расчеты, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка по рас­четному счету, платежные поручения.

Учет расчетов по единому социальному налогу подробно изложен в гл. 8, учет расчетов по основным налогам и сборам подробно изложен в гл. 14, учет таможенных пошлин и сборов подробно изложен в главе 11.

2. Расходы на сертификацию продукции и услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регу­лировании» сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации под­тверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Перечень объектов, подлежащих обязатель­ной сертификации, установлен постановлением Правительства РФ.

В соответствии с указанным выше Законом обязательная сертификация осуществляет­ся органом по сертификации на основании договора с заявителем.

Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сер­тификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Сертификат соответствия - это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Расходы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем.

В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию собственной продук­ции относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты.

Как правило, сертификаты соответствия выдаются на определенный срок (полгода, год, два года и т.д.), и поэтому расходы на сертификацию собственной продукции предвари­тельно следует отражать в составе расходов будущих периодов.

С учетом сказанного расходы на сертификацию отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Себестоимость единицы готовой продукции, переданной органу сертификации для про­ведения испытаний, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетом 43 «Готовая продукция».

В дальнейшем учтенные на счете 97 расходы на сертификацию в течение периода, к которому они относятся, ежемесячно равными долями списываются на затраты произ­водства в порядке, установленном организацией в своей учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.).

Списываемые расходы на сертификацию продукции ежемесячно включаются в себе­стоимость продукции и отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период ука­занные расходы совместно с другими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Документами, подтверждающими расходы на сертификацию, являются договоры с ор­ганами по сертификации, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

Налоговые аспекты. НДС, предъявленный поставщиками работ по сертификации про­дукции, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Указанная сумма НДС может быть предъявлена в полной сумме к налоговому вычету на основании счетов-фактур, выставленных органами сертификации, после принятия ра­бот по сертификации к бухгалтерскому учету.

Для целей налогового учета расходы на обязательную сертификацию собственной продукции, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат соответствия.

В бухгалтерском учете оплату расходов на обязательную сертификацию и их списание можно отразить следующими проводками:

При приобретении импортируемых товаров, подлежащих обязательной сертификации, необходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностран­ного сертификата или наличия иностранного сертификата, не признаваемого в РФ.

448

Условия ввоза на территорию РФ товаров, подлежащих обязательной сертификации, установлены ст. 29 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ.

Сертификаты соответствия на импортные товары, подлежащие обязательной сертифи- при использовании услуг специа­лизированных организаций могут быть отражены следующими проводками:

Если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в резуль­тате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправ­данные расходы и они не учитываются для целей налогообложения прибыли.

8. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Организации, осуществляющие реализацию своей продукции с гарантией ремонта или обслуживания, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ре­монту и гарантийному обслуживанию.

Для целей бухгалтерского учета не предусмотрено нормирование сумм создаваемых резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В бухгалтерском учете сумма создаваемого резерва по гарантийному ремонту и обслу­живанию отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет сче­та 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работников, выполнявших гарантийный ремонт;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму ЕСН, взносов на социальное и пенсионное страхование, начисленных на указанную сумму оплаты труда;

- 10 «Материалы» - на стоимость запасных частей и иных материалов, использован­ных при выполнении гарантийного ремонта, и др.

Правильность образования и использования сумм резерва периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости кор­ректируется.

Документами, на основании-которых могут быть созданы и использованы резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию, являются бухгалтерские справки-расчеты, приказы руководителя организации о создании резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, ведомости учета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, расчетно-платежные ве­домости, требования-накладные на материалы и т.д.

Налоговые аспекты. Отчисления на формирование резервов по гарантийному ремон­ту й гарантийному обслуживанию учитываются для целей налогообложения прибыли.

Организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учет­ной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соот­ветствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и

обслуживанию в объеме выручки от реализации указанной продукции за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанной продукции за отчетный (на­логовый) период.

В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию продукции с ус­ловием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельно­го размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанной продукции за фактический период такой реализации.

Организация, ранее не осуществлявшая реализацию продукции с условием гарантий­ного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслу­живанию продукции в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные за­траты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода организация должна скорректировать размер соз­данного резерва исходя из доли фактически. осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанной продукции за истек­ший период.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию продукции, не полностью ис­пользованная организацией в налоговом периоде на осуществление ремонта продукции, реализованной с условием предоставления гарантии, может быть перенесена на следую­щий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В слу­чае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, создан­ного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в со­став внереализационных доходов организации текущего налогового периода.

В случае если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ре­монту и обслуживанию продукции, списание расходов на гарантийный ремонт осуществля­ется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных организацией, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если организацией принято решение о прекращении продажи продукции с условием ее гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неисполь­зованного резерва подлежит включению в состав доходов организации по окончании сро­ков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Данный порядок не применяется в организациях, для которых доходы от оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходами от реализации услуг, соот­ветственно расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию призна­ются расходами, связанными с производством и реализацией.

9. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингопо­лучателя, расходами, учитываемыми для цепей налогообложения прибыли, признаются:

- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортиза­ции по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Размер арендных платежей и порядок их уплаты устанавливаются договором, заклю­ченным в порядке, установленном ГК РФ. В случае, если договором аренды предусмотре­но возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором, включаются им в состав рас­ходов в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

Арендатор также учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и/или услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полу­ченным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятель­ности.

Учет арендных (лизинговых) платежей подробно изложен в гл. 5.

10. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодо­рожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использо­вание для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

При наличии служебного автотранспорта организация несет в основном материальные сасходы и расходы на ремонт автотранспорта.

В состав материальных расходов, как правило, входят расходы на приобретение горю­че-смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т.п.

Учет расходов на ремонт основных средств подробно изложен в гл. 5 и поэтому здесь не рассматривается.

Для целей бухгалтерского учета расходы на топливо и ГСМ для служебного автотранс­порта относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Приобретение топлива и ГСМ может производиться организацией путем безналичных расчетов и/или за наличный расчет. >

В первом случае организация оплачивает ГСМ путем перечисления денежных средств на расчетный счет специализированной организации - поставщика ГСМ.

Путем безналичных расчетов организация также может приобретать у специализиро­ванных организаций талоны на топливо.

Подтверждающими документами в этих случаях служат договоры купли-продажи, сче­та, счета-фактуры поставщика, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету.

Во втором случае для приобретения нефтепродуктов водителям выдаются денежные суммы под отчет, а основанием для последующего отражения в бухгалтерском учете ГСМ является кассовый чек автозаправочной станции (АЗС), в котором должны быть указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма.

Топливо и смазочные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-3 «Топливо») в корреспон­денции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.)

В общем случае на субсчете 10-3 «Топливо» учитываются нефтепродукты (нефть, ди­зельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энер­гии и отопления, твердого и газообразного топлива.

Списание топлива и ГСМ на производственные и управленческие нужды производится на основании первичных расходных документов (ведомостей учета выдачи нефтепродук­тов, требований, накладных и т.д.) и отражается по кредиту счета 10 «Материалы» (суб­счет 10-3) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26, 44).

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период ука­занные расходы совместно с другими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

В бухгалтерском учете операции по приобретению (путем безналичных расчетов) топ­лива и ГСМ и последующему их списанию могут быть отражены следующими проводками:

В настоящее время в бухгалтерском и налоговом законодательстве не содержится ка­ких-либо указаний о необходимости применения норм при списании ГСМ коммерческими организациями.

Однако нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте существуют в виде Руководящего документа от 29.04.2003 № Р3112194-0366-03, утвержденно­го Министерством транспорта РФ и действующего до 1 января 2008 г.

Данный документ предназначен для специализированных автотранспортных организа­ций, независимо от формы собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.

Для остальных организаций данный документ носит рекомендательный характер и не имеет для них юридической силы, тем более что он не был зарегистрирован в Министерст­ве юстиции РФ.

Однако, принимая во внимание, что расходы должны быть обоснованными и экономи­чески целесообразными, организациям, во избежание споров с налоговыми органами, все- таки следует на основе указанных норм разработать собственные нормы расхода топлива и ГСМ. Эти нормы могут быть разработаны с учетом марки, модификации эксплуатируе­мых автомобилей, степени их износа, условий их эксплуатации и т.д. и должны быть ут­верждены приказом руководителя организации.

Контроль расходования топлива следует вести по путевым листам, унифицированные формы которых установлены постановлением Госкомстата России от 28.1 1.1997 № 78 (форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», форма № 4-С «Путевой лист грузового автомобиля», форма № 6 «Путевой лист автобуса» и т.д.).

Начисление компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служеб­ных поездок отражается в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет расходов, связанных с выплатой компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, и их документальное оформление подробно изло­жены в гл. 8.

11. Расходы на командировки, в частности:

-на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правитель­ством РФ;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита авто­мобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобны­ми сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При учете расходов, связанных с командировками, следует учитывать, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли только при наличии подтверж­дения о производственном характере поездки (командировки).

В бухгалтерском учете списание расходов на служебные командировки отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 71 «Рас­четы с подотчетными лицами».

Учет расходов на служебные командировки и их документальное оформление подроб­но изложены в гл. 8.

11,1. Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обрат­но работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения прибыли, если они пре­дусмотрены коллективными договорами.

12. Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пре­делах норм, утвержденных Правительством РФ.

В бухгалтерском учете расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздуш­ных судов учитываются в полном объеме в размере фактически произведенных затрат.

Стоимость продуктов, входящих в рацион питания экипажей морских, речных и воздуш­ных судов, определяется исходя из. фактической стоимости их приобретения. При этом .-азанные расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами.

Порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов у ста но в- пен приказом Министерства транспорта РФ от 30.09.2002 № 122.

Приобретенные продукты питания рекомендуется отражать в учете на счете 10 «Мате- сиалы» по фактической себестоимости. Выдача питания экипажам отражается в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10 «Материалы».

В дальнейшем эти расходы списываются на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности. Списание расходов на питание экипажей отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в коррес­понденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией продукции, только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Нормы расходов на рацион питания экипажей морских и речных судов и рацион питания экипажей воздуш­ных судов установлены постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861.

13. Расходы на оплату услуг сторонних организаций.

В данной статье затрат условно объединены и рассматриваются следующие расходы по оплате услуг сторонних организаций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции или с управленческими нуждами организации:

- расходы на информационные и юридические услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

- расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческо­го персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производ­ством и/или реализацией;

- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними ор­ганизациями.

Информационные услуги предусматривают предоставление экономической, техниче­ской, социальной, юридической и прочей информации по заказам отдельных организаций, а также в виде публикаций, поступающих в свободную продажу.

Основная функция этих услуг - предоставление, распространение деловой информа­ции, содействие формированию информационного пространства бизнеса.

Юридические услуги охватывают значительный объем юридических услуг, оказывае­мых на коммерческой основе.

К юридическим услугам относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности организаций; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учре­дительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д.

Консультационные услуги предусматривают предоставление услуг, включающих кон­сультирование по общему управлению, консультирование по административному управле­нию, консультирование по финансовому управлению организации и др.

Организации - консультанты по бухгалтерскому учету могут также консультировать ор­ганизации по процедурам и технологии (программному обеспечению) бухгалтерского учета; использованию информации по бухгалтерскому учету для контроля финансовых вопросов организаций, расчета для составления годовых отчетов для акционеров, внешних аудито­ров, налоговых органов и др.

Аудиторские услуги предусматривают независимую проверку бухгалтерской отчетно­сти организации с выдачей заключения относительно ее правильности, надежности и со­ответствия общепринятым стандартам. Целью аудита является выражение мнения о дос­товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ,

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» од­новременно с бухгалтерским балансом сдается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту. Порядок отнесения услуг к аудиторским услугам, связанным с проверкой достовер­ности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлен Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Услуги по управлению организацией или ее отдельными подразделениями предусмат­ривают предоставление услуг по анализу конкретных проблем управления, выдаче реко­мендаций для конкретной организаций и оказанию помощи при их внедрении.

Услуги по ведению бухгалтерского учета - это услуги, предоставляемые специализи­рованными бухгалтерскими фирмами по организации, ведению, восстановлению или со­вершенствованию бухгалтерского учета.

По Федеральному закону № 129-ФЗ руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами». -V

В дальнейшем эти расходы списываются на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности. Списание этих расходов отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с креди­том счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиками указанных выше услуг, подлежат вычету на основании счетов-фактур, после принятия этих услуг к бухгал­терскому учету.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой, например, юридических услуг, могут быть отражены следующими проводками:

В аналогичном порядке отражаются расходы, связанные с оказанием консультацион­ных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций.

Документами, подтверждающими расходы по данным услугам, являются договоры со сторонними организациями, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

В бухгалтерском учете в рассмотренном выше порядке отражаются расходы на услуги сторонних организаций, которые прямо связаны с обычной деятельностью организации,

I е. связаны непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг) или с управленческими нуждами организации.

В случаях, когда услуги сторонних организаций прямо не связаны с обычной деятель­ностью организации, то их учет осуществляется в ином порядке.

Например, если консультационные и информационные услуги, оказываемые сторонни­ми организациями, непосредственно связаны с приобретением основных средств, немате­риальных активов или материально-производственных запасов, то для целей бухгалтер­ского учета стоимость этих услуг должна учитываться в составе фактических затрат на приобретение указакчых активов.

14. Плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформле­ние.

Согласно ГК РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно в случаях, установ­ленных законодательством РФ, а также в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя по закону для сделок данного вида эта форма не требуется.

Изменениями, внесенными с 1 января 2005 г. в ст. 22 Основ законодательства РФ о но­тариате от 11.02.1993 № 4462-1, установлено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государствен­ную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

Ставки государственной пошлины за совершение вышеуказанных нотариальных действий установлены гл. 253 «Государственная пошлина» НК РФ, введенной в дейст­вие с 1 января 2005 г.

За выполнение нотариальных действий, по которым законодательством РФ предусмот­рена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, должен взимать нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государст­венной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государствен­ной нотариальной конторе. Нотариальное действие признается совершенным после упла­ты государственной пошлины или суммы согласно нотариальному тарифу.

В бухгалтерском учете расходы на нотариальное оформление следует считать управ­ленческими расходами, и эти расходы учитываются в полном объеме в размере фактиче­ски произведенных затрат.

Оплата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление, осуществленная путем безналичных расчетов, отражается в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счета 44 «Расходы на продажу» - для торговых органи­заций) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Текущие расходы по нотариальному оформлению (например, оплата за нотариальное оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати) могут оплачиваться через подотчетное лицо.

В этом случае расходы по нотариальному оформлению документов могут быть отраже­ны по дебету указанных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В дальнейшем эти расходы списываются на счета учета реализа­ции продукции (работ, услуг) по основной деятельности.

Списание этих расходов отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счета 44 «Расходы на продажу»).

Документами, подтверждающими данные расходы, являются бланки строгой отчетно­сти (квитанции), выданные нотариусом, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

В целях налогообложения прибыли расходы на нотариальное оформление принимают­ся в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

15. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на организацию возложена обязанность по их публикации.

По Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» акционер­ные общества открытого типа, создающиеся за счет частных, общественных и государст­венных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распростра­нении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую от­четность, а также в ее передаче территориальным органам государственной стати­стики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикация организацией своей бухгалтерской отчетности не признается рекламой.

Услуги по публикации бухгалтерской отчетности организации оказываются в соответст­вии с заключенными договорами.

Расходы по опубликованию в газетах или журналах бухгалтерской отчетности отража­ются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем эти расходы списываются на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности.

Списание указанных расходов отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (суб­счет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяй­ственные расходы».

После принятия к учету услуг по публикации отчетности сумма НДС от стоимости рас­ходов на публикацию бухгалтерской отчетности может быть предъявлена к налоговому вычету на основании счета-фактуры, выставленного соответствующим изданием.

Документами, подтверждающими данные расходы, являются акты приемки-сдачи ока­занных услуг (выполненных работ), счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

16. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживани­ем представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установ­ления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы организации, связанные с офи­циальным приемом и/или обслуживанием представителей других организаций, участвую­щих в переговорах в целях установления и/или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руко­водящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

В состав представительских расходов входят:

- расходы организации на проведение официального приема (завтрака, обеда или ино­го аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и/или заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению пе­ревода во время проведения представительских мероприятий.'

К п ред ста в ите л ьски м расходам не относятся расходы на организацию развлечений, от­дыха, профилактики или лечения заболеваний.

При отнесении представительских расходов на себестоимость продукции обязательно соблюдение следующих условий:

- наличие приказа руководителя организации, которым определяется круг лиц, ответ­ственных за представительскую деятельность;

- наличие плановой сметы представительских расходов, утвержденной советом (правлением) организации на отчетный год в пределах установленных нормативов;

- наличие актов, составленных по установленной форме сотрудниками организации, на использование приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на представительские цели.

Для отнесения представительских расходов на себестоимость продукции в плановой смете должны быть указаны:

- дата и место проведения деловой встречи (приема);

- приглашенные лица;

- участники со стороны организации;

- конкретное назначение расходов;

- величина расходов.

В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения аван­сового отчета.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции разрешается только при наличии первичных учетных документов, в состав которых могут входить платежные пору­чения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приход­ным кассовым ордерам, авансовые отчеты, кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, счета организаций питания, документы, подтверждающие оплату транспортных услуг, и др.

Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами производимых расходов (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Представительские расходы участвуют в формировании финансового результата орга­низации за отчетный период.

При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы, совместно с другими расходами на продажу, списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли представительские расходы признаются в пределах норм.

Согласно установленному нормативу представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года).

В соответствии с п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей указанную предельную величину, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенной тарифной политики Министерства финансов РФ от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49 при проведении официального приема в состав представительских расходов могут также включаться расходы организа­ции на алкогольную продукцию.

При этом установлено, что расходы на алкогольную продукцию могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осу­ществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).

17. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организа­ции, на договорной основе в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии с ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготов­ки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необхо­димости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессио­нального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Понятия профессиональной подготовки, начального, среднего, высшего профессио­нального и дополнительного образования установлены Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-' «Об образовании» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации ра­ботников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодате­лем с учетом мнения представительного органа работников.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными право­выми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен созда­вать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные ТК РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В бухгалтерском учете расходы организации на подготовку и переподготовку кадров учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Включение расходов на подготовку и переподготовку кадров в себестоимость продук­ции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким до­кументам относятся договоры с учебными заведениями, подписанные акты об оказании услуг по обучению, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки-расчеты и др.

Как правило, расходы организации на подготовку и переподготовку кадров отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В случае если организацией была осуществлена предварительная оплата указанных расходов, то эти расходы первоначально отражаются по дебету счета 97 «Расходы буду­щих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 26 «Общехозяйст­венные расходы».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период ука­занные расходы совместно с другими прочими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Налоговые аспекты. Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов и учитываются для целей налогообложения прибыли, если со­блюдаются следующие условия:

- имеется договор с учебным заведением;

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждени­ями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицен­зию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствую­щий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

- имеется обоснование производственной необходимости обучения (программа подго­товки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффек­тивному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации).

Для целей налогообложения расходы организации на подготовку и переподготовку кад­ров не нормируются и принимаются для целей налогообложения по фактически произве­денным затратам.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержа­нием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обуче­ния в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

Работники организации могут обучаться самостоятельно в своих личных интересах, т.е. не по инициативе работодателя. В тех случаях, когда организация производит полную или частичную оплату обучения, производимого в интересах работника, такие расходы не признаются в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

18. Расходы на канцелярские товары.

К канцелярским товарам относятся различного рода папки для бумаг, скоросшиватели, писчая бумага, ручки и т.д.

Как правило, такие расходы осуществляются через подотчетное лицо. Для подтверж­дения расходов на канцелярские товары подотчетные лица вместе с авансовыми отчетами должны представлять товарные и кассовые чеки, а также счета-фактуры.

В таких случаях канцелярские товары при принятии к бухгалтерскому учету отражаются по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно­сти») в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По мере передачи этих товаров на управленческие и хозяйственные нужды их стои­мость списывается с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10-9) в дебет счета 26 «Об­щехозяйственные расходы».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период ука­занные расходы совместно с другими прочими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

19. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информацион­ных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Предоставление услуг связи организациям регулируется Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Услуга связи - это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Электросвязью является любая передача или прием знаков, сигналов, голосовой ин­формации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по ра­диосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

К электросвязи относятся телефонная связь, телеграфная связь, радиосвязь, факси­мильная связь и спутниковая связь.

Почтовой связью является вид связи, представляющий собой совокупность объектов почтовой связи и почтовых маршрутов операторов почтовой связи, обеспечивающих при­ем, обработку, перевозку (передачу), доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств.

К универсальным услугам связи относятся:

- услуги телефонной связи с использованием таксофонов;

- услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети «Интернет» с использо­ванием пунктов коллективного доступа.

В соответствии с п. 1 ст. 44 Федерального закона № 126-ФЗ на территории РФ услуги связи пользователям услугам связи оказываются операторами связи. Указанные услуги оказываются на основании договоров об оказании услуг связи, заключаемых в соответст­вии с ГК РФ и правилами оказания услуг связи.

В соответствии с Федеральным законом № 126-ФЗ правила оказания услуг связи утверждаются Правительством РФ:

- Правила оказания услуг почтовой связи утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 №221 ;

- Правила оказания услуг телеграфной связи утверждены постановлением Правитель­ства РФ от 15.04.2005 № 222;

- Правила оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи утверждены постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 № 310;

- Правила оказания услуг подвижной связи утверждены постановлением Правительст­ва РФ от 25.05.2005 № 328;

- Правила оказания услуг связи проводного радиовещания утверждены постановлени­ем Правительства РФ от 06.06.2005 № 353.

Тарифы на услуги связи устанавливаются оператором связи самостоятельно, если иное не предусмотрено Федеральным законом № 126-ФЗ и законодательством РФ о есте­ственных монополиях.

Тарифы на услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи под­лежат государственному регулированию в соответствии с законодательством РФ о естест­венных монополиях.

Перечень услуг общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, тарифы на которые регулируются государством, а также порядок их регулирования устанавливают­ся Правительством РФ.

Тарифы на универсальные услуги связи регулируются в соответствии с Федеральным законом № 126-ФЗ.

Расходы по оплате услуг связи отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйст­венные расходы» (счета 44 «Расходы на продажу» - для торговых организаций) в коррес­понденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период ука­занные расходы совместно с другими прочими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные операторами связи, могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании счетов-фактур, после принятия указанных услуг к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете расходы по оплате услуг связи (например, услуг телефонной связи) могут быть отражены следующими проводками:

В аналогичном порядке отражаются расходы, связанные с оказанием услуг почтовой, телеграфной, факсимильной и иной связи.

Документами, подтверждающими расходы по данным услугам, являются договоры ока­зания услуг связи, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета, детализация счетов опера­тора связи, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

20. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К ука­занным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Учет этих расходов и их документальное оформление подробно изложены в гл. 6.

21. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор инфор­мации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

462

Текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, называемое также маркетинго­выми исследованиями, как правило, проводится для принятия управленческих решений Фактического (стратегического) характера по ценовой политике, рынкам сбыта выпускаемой :типизацией продукции (работ, услуг), анализу конкурентоспособности продукции, ее ры­ночным перспективам, объемам услуг и продукции по регионам и др.

Исследования конъюнктуры рынка проводят также для решения вопросов о производ­стве новых видов продукции, работ, оказании новых видов услуг.

В бухгалтерском учете расходы на маркетинговые исследования учитываются в полном сбъеме в размере фактически произведенных затрат.

Работы по исследованию конъюнктуры рынка организации могут выполнять самостоя­тельно или пользуясь услугами специализированных организаций, профессионально за- -г'мающихся оказанием маркетинговых услуг.

Как правило, маркетинговые исследования проводят для увеличения продажи продук­ции (работ, услуг). Поэтому, независимо от выбранного способа проведения маркетинго- 2ых исследований, расходы по ним отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

При самостоятельном проведении маркетинговых исследований расходы на их прове­дение учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с креди­том счетов 70 «Расходы на оплату труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и соеспечению», 10 «Материалы» и др.

Основанием для отражения таких расходов в составе себестоимости продукции (работ,

« слуг) является наличие в штатном расписании должностей специалистов по маркетингу исследованию рынка).

Для обоснования включения таких расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) -еобходимо, чтобы специалисты по маркетингу работали по утвержденным техническим заданиям, а результаты исследований оформлялись справками, расчетами, актами, реко- ендациями, аналитическими обзорами и др.

Выполнение услуг (работ) по исследованию конъюнктуры рынка путем использования сторонних специализированных маркетинговых организаций осуществляется на основании «.оговоров возмездного оказания услуг,

При заключении договора возмездного оказания услуг организациям следует руковод- :~зоваться нормами ст. 779-783 ГК РФ. В договоре со специализированной организацией : -едует точно сформулировать цели, объект исследования, конкретные виды выполняе­мых услуг (работ), форму представления результатов исследований.

Расходы на маркетинговые исследования, проведенные сторонней организацией, на- "ример для принятия решения об увеличении сбыта продукции, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами».

По окончании отчетного периода расходы на маркетинговые исследования списывают­ся на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности. Списа­ние расходов на маркетинговые исследования отражается в учете по дебету счета 90 * Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные сторонними маркетинговыми ор­ганизациями, могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании счетов-фактур, "осле принятия их услуг к бухгалтерскому учету.

Документами, подтверждающими расходы по услугам маркетинговых организаций, яв- "=ются договоры возмездного оказания услуг, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета- га ктуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

22. Расходы на рекламу производимой (приобретенной) и/или реализуемой продукции товаров, работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслужи­вания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом установленного порядка.

Основным нормативным документом, регулирующим отношения, возникающие в про­цессе получения рекламных услуг, является Федеральный закон от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» (с учетом последующих изменений и дополнений).

К расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; ,

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, вы­ставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых ра­ботах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Отнесение расходов на рекламу на себестоимость продукции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в том числе документов, подтверждаю­щих фактическое размещение рекламы.

К таким документам относятся: платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки-расчеты, накладные, договоры со сторонними организа­циями на оказание рекламных услуг, акты об исполнении рекламных услуг, счета-фактуры, разрешительная документация на право размещения средств наружной рекламы и инфор­мации и др.

Расходы на рекламу, относящиеся к текущему отчетному периоду, отражаются по де­бету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками».

Расходы на рекламу участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период ука­занные расходы, совместно с другими расходами на продажу, списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг по рекламе, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эти суммы НДС могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании счетов-фактур, после принятия услуг по рекламе к бух­галтерскому учету. ;

В случае, когда организацией были произведены расходы на рекламу, относящиеся к будущим отчетным периодам (например, произведена полная оплата за использование в течение шести месяцев рекламного щита для рекламы своей продукции), эти затраты сначала отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». >

Затем расходы на рекламу, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно спи­сываются в течение периода, к которому они относятся.

Списание указанных расходов на расходы по обычным видам деятельности отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонден­ции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

Списание расходов будущих периодов может осуществляться либо путем равномерно­го списания этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся, либо путем списания расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Расходы на рекламу и их списание могут быть отражены в бухгалтерском учете сле­дующими проводками:

Налоговые аспекты. Расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рек­ламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществ­ленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года).

В соответствии с приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 выручка от реали­зации должна определяться исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручки от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ нормируемые расходы на рекламу в части, пре­вышающей указанную выше предельную величину, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время про­ведения массовых рекламных кампаний, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

23. Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей яв­ляется условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

24. Взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

25. Расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и за­клада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем.

26. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в noneepix (экспедиционных) условиях.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправ­ления по месту деятельности организации. Если такие нормативы органами местного са­моуправления не утверждены, организация вправе применять порядок определения рас­ходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящих­ся на данной территории и подведомственных указанным органам.

27. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Указанные расходы предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих пе­риодов» на основе первичных учетных документов.

Последующее списание этих расходов на себестоимость продукции, как правило, осу­ществляется на основе сметных ставок погашения. Ежемесячная сумма расходов, подле­жащая списанию, определяется путем умножения количества выпущенной продукции на сметную ставку погашения и отражается в учете по дебету счета 20 «Основное производ­ство» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

28. Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием техноло­гии, организации производства и управления.

Указанные затраты организации отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

29. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты ин­теллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды ин­теллектуальной собственности).

Учет указанных выше расходов и их документальное оформление подробно изложены в гл. 6.

30. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с ука­занными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (ин­вентаризации) объектов недвижимости.

Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт при­знания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), пере­хода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

В соответствии с указанным Федеральным законом к недвижимому имуществу, права на которое подлежат государственной регистрации, относятся: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы и др.

С 1 января 2005 г. за государственную регистрацию прав на недвижимость должна взи­маться государственная пошлина, размеры которой установлены гл. 253 «Государственная пошлина» НК РФ.

Например, в соответствии с гл. 253 НК РФ за государственную регистрацию прав на не­движимое имущество организациями должна уплачиваться государственная пошлина в размере 7500 руб.

Уплата государственной пошлины за регистрацию прав на объекты недвижимости должна производиться авансом.

В соответствии с п. 4 ст. 16 Федерального закона № 122-ФЗ документ об уплате госу­дарственной пошлины предъявляется вместе с заявлением о государственной регистра­ции прав и документами о правах на недвижимое имущество.

Заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистра­цию прав на недвижимое имущество с указанием даты представления документов и их перечня. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав и служит документом, отражающим дату представления документов на регистрацию.

Сделка по объекту недвижимости считается зарегистрированной со дня внесения запи­си о сделке или праве в Единый государственный реестр прав (ЕГРП). Проведенная госу­дарственная регистрация возникновения прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Для целей бухгалтерского учета регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств, должны учитываться в их первоначальной стоимости и по­этому не признаются расходами организации.

В общем случае платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (государст­венная пошлина) должны отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

При принятии объекта недвижимости к учету после регистрации прав на него фактиче­ские затраты (в том числе государственная пошлина), учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости в первоначальную стоимость этих объектов не включаются и должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаци­ей.

Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете платежи за реги­страцию прав на недвижимость не ка п ита л из и ру ются, а учитываются единовременно в составе расходов организации.

31. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры под­ряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

По данной статье расходов учитываются работы и услуги непроизводственного харак­тера, которые выполняются в соответствии с заключенными договорами. Подтверждаю­щими документами в данном случае служат акты приемки-сдачи выполненных работ (ока­занных услуг), расходные кассовые ордера и т.п.

При приобретении работ и услуг производственного характера, выполняемых индиви­дуальными предпринимателями, указанные затраты относятся к материальным расходам.

Работы и услуги непроизводственного характера, выполняемые индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

32. Расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

33. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и/или реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упа­ковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

34. Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой организациями, осу­ществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции (в пределах установленных норм).

Эти потери могут списываться организациями, осуществляющими производство про­дукции средств массовой информации и книжной продукции в соответствии с установлен­ными сроками и нормами их списания.

Списание указанной выше продукции средств массовой информации и книжной продук­ции производится в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли принимаются расходы на списание и утилизацию только этих 10% бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

- для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего но­мера соответствующего периодического печатного издания;

- для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

-для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

Указанные потери списываются в бухгалтерском учете по Дебету счета 26 «Общехозяй­ственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Подтверждающим документом служит акт по списанию указанной выше продукции с указанием причин списания и т.п.

35. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с зако­нодательством РФ.

Учет данных расходов и их документальное оформление подробно изложены в гл. 8.

36. Потери от брака.

Производственный брак- это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации из-за наличия де­фектов.

Брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов.

В зависимости от вида брака его подразделяют:

- на исправимый (частичный) брак;

- на неисправимый (окончательный, полный) брак.

К исправимому браку относится продукция, которую технически возможно и экономиче­ски целесообразно исправить.

Неисправимый брак - это продукция с такими дефектами, устранение которых невоз­можно и экономически невыгодно.

По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак.

Внешним браком считается продукция, возвращенная покупателем.

Внутренний брак это брак, обнаруженный в организации до отправки продукции к поку­пателю.

Выявленный брак оформляется извещениями или актами, составляемыми работниками отдела технического контроля или аналогичных служб.

Производственный брак может возникнуть по вине рабочих, разработчиков продукции, поставщиков сырья и материалов и др.

Потери организации от частичного брака складываются из следующих расходов, свя­занных с исправлением брака:

- дополнительный расход материалов;

- заработная плата работников, исправляющих брак;

- сумма начислений на заработную плату работников, исправляющих брак (единый со­циальный налог и др.);

- часть общехозяйственных расходов, приходящаяся на расходы по исправлению брака.

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28" «Брак в производ­стве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражается себестоимость окончательного брака и расходы по исправлению частичного брака.

468

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, взысканные с виновни­ков брака, возмещенные поставщиками недоброкачественного сырья и материалов, стои­мость отходов по цене возможного использования, а также суммы, списываемые на затра­ты производства как потери от брака.

Разницу между затратами на брак и возмещенными суммами принято называть поте­рями от брака.

Затраты по исправлению частичного брака отражаются в учете по дебету счета 28 и кредиту счетов 10 «Материалы» (на стоимость материалов, израсходованных на исправ­ление брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на величину заработной платы рабочих, производивших исправление брака), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на величину единого социального налога) и т.д.

' Суммы, удержанные с виновников брака (рабочих, поставщиков сырья и материалов), отражаются по кредиту счета 28 и соответственно дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расче­ты по претензиям»). Стоимость отходов от забракованной продукции по цене возможного использования отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 28.

Потери от брака списываются со счета 28 «Брак в производстве» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23).

Если, брак является полным (неисправимым), то потери от брака складываются из рас­ходов на материал, израсходованный для изготовления бракованной продукции, заработ­ную плату работников, изготовивших бракованную продукцию, начисления на суммы этой заработной платы, содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные расхо­ды (в соответствующей доле) и др.

37. Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного пита­ния, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации,

расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водо­снабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

38. Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работ­ника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми вы­

платами, произведенными работникам страховыми организациями.

39. Платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхо­вания, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Указанные расходы принимаются к учету при условии, что работодателями заключены договоры со страховыми организациями, которые имеют лицензии, выданные в соответст­вии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности.

Учет расходов, указанных в пунктах 38, 39, подробно изложен в гл. 8.

40. Другие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

К другим расходам, связанным с производством и/или реализацией, в частности, отно­сятся расходы будущих периодов, сформированные в следующем порядке:

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

- расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельно­сти в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О ли­цензировании отдельных видов деятельности».

41. Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, также рас­сматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Учет расходов на ремонт основных средств и их документальное оформление подроб­но изложены в гл. 5.

1.