<<
>>

Признание, оценка и учёт сомнительной дебиторской задолженности

Методологические основы формирования в бухгалтер­ском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определены Положени­ем (стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задол­женность”, утвержденным приказом Министерства Финан­сов Украины от 8 октября 1999 г.
№ 237.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций).

Положение (стандарт) 10 применяется с учетом особенно­стей оценки и раскрытия информации относительно дебитор­ской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Термины, которые используются в положениях (стандар­тах) бухгалтерского учета, имеют такое значение:

Безнадежная дебиторская задолженность — текущая де­биторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой прошел срок исковой давности.

Дебиторы — юридические и физические лица, которые в след­ствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — сумма задолженности де­биторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма де­биторской задолженности, которая не возникает в ходе нор­мального операционного цикла и будет погашена после две­надцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебитор­ской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении две­надцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолжен­ность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно ко­торой существует неуверенность в ее погашении должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолжен­ности — сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги с вычитанием резерва сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность признается активом, если суще­ствует вероятность получения предприятием будущих экономи­ческих выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценива­ется по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разни­цы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, ус­луги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, ра­боты, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса вычисляется величина резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

— применения абсолютной суммы сомнительной задол­женности;

— применения коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основе ана­лиза платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности

величина резерва рассчитывается умножением суммы остат­ка дебиторской задолженности на начало периода на коэффи­циент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

— определения удельного веса безнадежных долгов в чи­стом доходе;

— классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

— определения среднего удельного веса списанной в те­чение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствую­щего периода за предыдущие 3-5 лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задол­женности величина сомнительных долгов на дату баланса со­ставляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть большим суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Классификация дебиторской задолженности за продук­цию, товары, работы, услуги осуществляется группировани­ем дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент со­мнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента со­мнительности соответствующей группы.

Учет резервов по сомнительной дебиторской задолженно­сти, относительно которой есть риск невозвращения, ведется на счете 38 “Резерв сомнительных долгов”.

По кредиту счета 38 “Резерв сомнительных долгов” ото­бражается создание резерва сомнительных долгов в корре­спонденции со счетами учета затрат, по дебету — списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшения начис­ленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.

Аналитический учет на счете 38 “Резерв сомнительных долгов” ведется в разрезе должников или по срокам непога- шения дебиторской задолженности.

Счет 38 “Резерв сомнительных долгов” корреспондирует

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

36 “Расчеты с покупателями и 84 “Прочие операционные за-

заказчиками” траты”

63 “Расчеты с поставщиками и 94 “Прочие затраты операци-

подрядчиками” онной деятельности”

71 “Прочий операционный до­ход”

Начисление суммы резерва сомнительных долгов за от­четный период отображается в отчете о финансовых резуль­татах в составе прочих операционных затрат.

Исключение безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги из активов осуществляет­ся с одновременным уменьшением величины резерва сомни­тельных долгов. В случае недостаточности суммы начислен­ного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списы­вается с активов на прочие операционные затраты. Сумма воз­мещения ранее списанной безнадежной дебиторской задол­женности включается в состав прочих операционных доходов.

Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реа­лизацией продукции, товаров, работ, услуг, которая признана безнадежной, списывается с баланса с отображением потерь в составе прочих операционных затрат.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

— перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебитор­ской задолженности;

— перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженно­сти связанных сторон с выделением внутреннегрупо- вого сальдо дебиторской задолженности;

— состав и суммы статьи баланса “Прочая дебиторская задолженность”;

— метод определения величины резерва сомнительных долгов;

— сумма текущей дебиторской задолженности за продук­цию, товары, работы, услуги в разрезе её квалифика­ции по срокам погашения.

11.4.

<< | >>
Источник: Лишиленко А. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. — К.: Центр учебной литера­туры, — 736 с.. 2011

Еще по теме Признание, оценка и учёт сомнительной дебиторской задолженности:

  1. Состав дебиторской задолженности предприятия. Анализ и контроль дебиторской задолженности
  2. 7.4. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
  3. 1.2. Списание дебиторской задолженности
  4. 4.6.2. Управление дебиторской задолженностью
  5. 79. Система контроля дебиторской задолженности
  6. 80. Управление дебиторской задолженностью предприятия
  7. 2.4.2. Управление дебиторской задолженностью
  8. Регистры по учету дебиторской задолженности
  9. 3.2.2. Управление дебиторской задолженностью
  10. Политика управления дебиторской задолженностью
  11. 7.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
  12. Дебиторская задолженность
  13. 7.2. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
  14. Списание дебиторской задолженности
  15. СРОКИ СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  16. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями