<<
>>

Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов

В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные расчетные отношения» например, с постав­щиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчика­ми — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фон­дами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами.
Таким обра­зом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и дол­госрочные обязательства.

Организации и лица, имеющие задолженность перед данной ор­ганизацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской задол­женности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено не­сколько счетов: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» и др.

Организации и лица, которым данная организация должна ка­кие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолжен­ность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате тру­да своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолжен­ность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисле­ния иногда называют обязательствами по распределению. Кредито­ров, задолженность которым возникла по другим нетоварным опера­циям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской за­долженности используются счета «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» и др.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задол­женности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия.

Наступление или истечение срока вле­чет возникновение, изменение или прекращение гражданских пра- воотнощений” Связанных с' правами и обязанностями сторон. Су­ществуют нормативные сроки (установленные законом или иными правовыми актами) и договорные сроки (определяемые соглашени­ем сторон). Как разновидность нормативных сроков гражданского права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспа­риваемое право подлежит защите, например срок исковой давно­сти. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для от­дельных видов требований законом могут быть установлены специ­альные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давно - сти списывается на основании приказа руководителя на уменьше­ние финансовых результатов организации или резерва по сомни­тельным долгам. Но эта списанная задолженность не считается ан­нулированной. Такую списанную задолженность отражают на заба­лансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов» в течение пяти лет и наблюдают за возмож­ностью ее взыскания. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, век­сельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хо­зяйственных операций погашают не наличными деньгами, а пере­числением через банковские учреждения безналичных денежных средств.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К то­варной группе относят расчеты за реализованные материально - производственные запасы, оказанные услуги и выполненные рабо­ты, а к нетоварной группе — операции по финансовым обязатель­ствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заве­дениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартпла­те и пр.

Наибольший удельный вес в общей массе расчетов состав­ляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являют­ся: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда пра­вилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организа­циями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или раз­ных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов до недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и рас­четы платежными требованиями применяются между поставщика­ми и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или ока­занные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контро­лировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, усло­вий поставки или цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требова­ние, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем пла­тельщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правиль­ность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Мотивами для полного отказа от ак­цепта платежного требования могут быть отгрузка товара не по ад­ресу, досрочная поставка товара без согласия покупателя. Счет до­пускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превы­шающая установленную договором, нарушен ассортимент матери­альных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За не­обоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материаль­ную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответ­ственное хранение к покупателю до получения указаний от постав­щика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявле­нию своего клиента — покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгру­женные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может вы­ставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Обычно аккредитивная форма расчетов применя­ется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъ­явления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других до­кументов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупа­тель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособно­сти покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечис­лять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использова­ния. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производя­щими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты пла­тежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении ука­занной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Ис­пользуются платежные поручения для предварительной и после­дующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не про­ставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платеж­ное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек — это со­ставленное на специальном банковском бланке 'Письменное пору­чение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в сле­дующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После это­го поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в об­служивающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк поку­пателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных от­ношений все чаще встречается вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кре­дитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или ока­занные услуги, в качестве залога для получения банковского креди­та или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъяв­ления векселя; спустя определенное время после предъявления век­селя; спустя определенное время после составления векселя; в ус­тановленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые под­лежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на оп­ределенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней век­селедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В слу­чае частичного платежа должник может потребовать отметки о та­ком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если долж­ник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устой­чивых постоянных взаимоотношениях между организациями за то­вары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят огово­ренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному рас­четному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и по­купатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок и делают перерасчет.

17.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов:

  1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
  2. 15.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Сроки расчетов и исковой давности
  3. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
  4. Учет расчетов по прочей кредиторской и дебиторской задолженности
  5. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями
  6. ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  7. § 1. Отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей
  8. 15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
  9. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
  10. Филина Ф.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 152 с., 2008
  11. 4.4.3. Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности
  12. § 5. Корректировка кредиторской и дебиторской задолженностей
  13. Состав дебиторской задолженности предприятия. Анализ и контроль дебиторской задолженности
  14. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
  15. Регистры по учету кредиторской задолженности
  16. Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги
  17. § 3. Требования к заполнению справки о кредиторской задолженности