Применение амортизационной премии
Списываемые единовременно расходы принято называть амортизационной премией.
Использование налогоплательщиком права на амортизационную премию должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
В аналогичном порядке в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) учитываются суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.Сумма затрат, которая подлежит включению в состав расходов в виде амортизационной премии, в программе фиксируется записью по дебету вспомогательного забалансового счета КВ «Амортизационная премия», формируемой при проведении документов Принятие к учету ОС и Модернизация ОС. При этом в аналитическом учете по счету КВ указывается объект основных средств, к которому относится запись, а также документ, которым эта запись введена.
Последнее необходимо, чтобы по данным, содержащимся в документе, определить счет затрат и аналитику при включении амортизационной премии в состав расходов.Для документа Принятие к учету ОС сумма амортизационной премии определяется исходя из первоначальной стоимости объекта (сумма проводки в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» с кредита счета 08 «Капитальные вложения») и размера премии на закладке Амортизационная премия (рис. 4.105).
Для документа Модернизация ОС суммой записи по дебету счета КВ является значение реквизита Сумма амортизационной премии (НУ) табличной части на закладке Основные средства (рис. 4.106). Счет затрат и аналитика для включения премии в расходы указываются на закладке Амортизационная премия формы документа.
Г*П I hspace=0 vspace=0>
Имется сальдо начало февра
Уй/иоо |
периода |
Дебет |
Записать и і а крыть | ■£> Обновить | | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 I Ручная стоимости объекта основных средств либо когда объект основных средств переоценивался по правилам бухгалтерского учета, либо когда объект основных подлежит амортизации только в бухгалтерском (налоговом) учете. В остальных случаях возникают временные разницы. Они могут быть обусловлены использованием разных методов амортизации, начислением в бухгалтерском учете амортизации в соответствии с годовым графиком амортизации при использовании в сезонном производстве, разным порядком расчета амортизации по модернизированным и реконструированным объектам и т. д. Возникающие разницы в программе 1 С: Бухгалтерия 8 фиксируются в регистре бухгалтерии в виде записей по счетам, на которых они выявлены с указанием в ресурсах Сумма ПР Кт и Сумма ВР Кт величины разницы, соответственно, постоянной и временной разницы. Выявление разниц по суммам амортизации, их классификация и фиксация в регистре бухгалтерии в программе производится, как правило, автоматически без участия пользователя при выполнении регламентной операции по начислению амортизации ОС. Пример 4.20 К бухгалтерскому и налоговому учету принят объект основных средств «Швейная машина в комплекте с опорой». Срок полезного использования объекта составляет 5 лет (60 мес.). Первоначальная стоимость объекта по данным и налогового учета составляет 52000.00 руб. В налоговом учете 10% первоначальной стоимости включается в расходы единовременно в виде амортизационной премии. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом. Годовая норма амортизации по объекту составляет 20 % (100 : 60 х 12). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10400.0 руб. или по 866.67руб. ежемесячно. В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации по объекту составляет 1 : 60 х 100 = 1.6667%. Сумма амортизации за один месяц составляет (52000.00 руб. - 5200.00руб.) х 1.6667 = 780.00руб. В результате при начислении амортизации по объекту ежемесячно возникает временная разница в размере 86.67 руб. (рис. 4.109). Л +■ Движения документа: Регламентная операция БАСЮ-000СЮ7 от 28.02.2014 23:59:59 -
Рис. 4.109. Разницы, возникающие при погашении стоимости объекта основных средствЗнак разницы (плюс или минус) определяется исходя из формулы БУ = НУ + ПР + ВР. Поскольку сумма амортизации по бухгалтерскому учету (БУ = 866.67 руб.) больше суммы амортизации по налоговому учету (НУ = 780.00руб.), то временная разница имеет знак «+» (ВР = 866.67 руб. - 780.00 руб. = 86.67 руб.). В соответствии с ПБУ 18/02 такая разница является вычитаемой временной разницей, по которой признается отложенный налоговый актив. Кроме того, за счет единовременного включения в расходы амортизационной премии возникает налогооблагаемая временная разница (разница со знаком «-») в сумме 5200.00 руб. Эта разница в соответствии с ПБУ 18/02 является налогооблагаемой временной разницей, по которой признается отложенный налоговый актив. Пример 4.21 В результате переоценки объекта основных средств «Швейная машина в комплекте с опорой» его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете увеличилась на 20000.00 руб. В налоговом учете зафиксирована постоянная разница в оценке объекта на счете 01.01 за счет дооценки объекта на сумму 20000.00 руб. и суммы начисленной амортизации по объекту на счете 02.01 на сумму 3622.68 руб. Годовая сумма амортизации после переоценки объекта составляет 72000 руб. х 20% = 14400.00 руб. или 1200.00 руб. ежемесячно. В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации, по-прежнему, составляет 780.00 руб. в месяц. Разница в суммах амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету включает две составляющих: постоянную и временную. Временная разница, по-прежнему, составляет 86.67руб. Постоянная разница равна «сумме амортизации» постоянной разницы в стоимости объекта на счете 01.01, то есть 20000.00 руб. : 60 = 333.33 руб. (рис. 4.110). л е Движения документа: Регламентная операция БА00-000001 от 31.01.2015 23:59:59
Рис. 4.110. Разницы, возникающие при погашении стоимости переоцененного объекта основных средств ///
Источник:
С.А. Харитонов. Бухгалтерский и налоговый учет в "1 С: Бухгалтерии 8" (редакция 3.0) Издание 6. 2014
Еще по теме Применение амортизационной премии:
-
Аудит -
Бухгалтерский учет -
-
Аудит. Бухгалтерский учет -
Банковское дело -
Бизнес -
История -
Маркетинг и менеджмент -
Налоги и налогообложение -
Психология -
Социология и Политология -
Управление персоналом и Контроллинг -
Финансы -
Ценные бумаги -
Шпаргалки -
Экономика -
|