Предельное калькулирование
Отличительной особенностью указанных производств является относительно небольшая длительность технологического процесса. В добывающей промышленности он представляет собой постоянное во времени извлечение полезных ископаемых на поверхность. Незавершенного производства здесь нет либо его остатки устойчивы, а потому их изменение не принимается во внимание при исчислении затрат на добычу. Себестоимость единицы продукции определяют путем деления всех фактических затрат основной деятельности за данный отчетный период на количество тонн (кг, м3) добытого ископаемого.
В обрабатывающей промышленности технологический процесс состоит из ряда последовательных этапов переработки исходного сырья и материалов. В качестве объекта учета выступает все производство или отдельные технологические стадии, установки или их группы. Дифференциация издержек по обособленным объектам калькуляции при этом невозможна либо нецелесообразна из-за значительной условности. Основные затраты, а иногда и расходы по обслуживанию производства и управлению являются в таких производствах прямыми по отношению к комплексу продукции и всегда косвенными для конкретных ее видов.
Основное условие передельной калькуляции — обеспечение адекватности между делимым и делителем, т.е.
соответствие между затратами и продукцией во времени и объеме. В однопередельных и однородных производствах (на добывающих предприятиях, электростанциях и т.п.) оно обеспечивается сравнительно просто ввиду отсутствия незавершенного производства и наличия непосредственной связи между величиной затрат и выпуском продукции в данном отчетном периоде. Количество этой продукции выражается одним показателем. В многоассортиментных производствах при исчислении себестоимости единицы продукции методом деления необходимо привести все ее разновидности к единому измерителю объема с помощью заранее рассчитанных коэффициентов соотношения. Тем самым производственные расходы распределяются между объектами калькулирования так называемым коэффициентным методом. В том и другом случае расчет затрат можно вести по итогу и в разрезе статей калькуляции, в общей сумме по производству и по отдельным его стадиям, на всю совокупность продукции и по отдельным ее видам.Таким образом, передельная (делительная) калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства и однородности продукции, степени изменения остатков незавершенных изделий на начало и конец отчетного периода по различным переделам их изготовления, потребностей контроля издержек, ценообразования и т.п. Если исходить из технологических и организационных особенностей производства, а именно они аолжны определять способ калькулирования себестоимости, основным критерием их разграничения следует признать число разновидностей продукции и стадий технологического процесса, по которым учитываются фактические расходы.
Возможные сочетания представлены в табл. 5.3.
I п б л и ц а 5.3. Варианты передельного калькулирования
|
Последние две разновидности калькуляций относятся к сопряженной продукции и должны рассматриваться особо.
Возможные варианты использования метода деления изложим применительно к простым однопередельным и многопередельным калькуляциям.Наиболее точные результаты калькулирования достигаются в гех случаях, когда предприятие выпускает один вид продукции и либо не имеет незавершенного производства, или оно в течение нремени, в котором фиксируются расходы, стабильно. При этом исе издержки на производство и реализацию в данном отчетном периоде делят на количество продукции. Для общей суммы расходов Я и объема продукции 0 удельные затраты на единицу г составят:
а при дифференциации планирования и учета себестоимости по нидам издержек:
«Н**!
По величине слагаемых можно судить о содержании и структуре расходов на единицу продукции. Если объем продукции К в течение технологического процесса изменяется (например, в результате технологических потерь, угаров и т.п.), расчет ведут по конечному выходу продукта или полуфабриката.
В отдельных производствах (например, при изготовлении кирпича, цемента, мясомолочной продукции) обособлены участки (цехи, переделы), где осуществляется заготовка, подработка или изготовление материалов (полуфабрикатов), а на остальных происходит их последующая переработка в готовое изделие или продукцию. В этих случаях исходной формулой калькуляционного расчета может служить выражение:
г*я-+1+1+"+1' Рассмотрим расчет передельной кумулятивной калькуляции применительно к особенностям перерабатывающей промышленности. Исходные данные приведены в табл. 5.4.
Таблица 5.4. Расчет передельной кумулятивной калькуляции
|
На основе приведенных данных рассчитаем:
1.
Коэффициенты соотношения:Л=1°; /2=^=15;
/з = — = 1,45; /, = — = 1,75;
3 120 1 120
2. Себестоимость единицы конечного продукта:
25200 36000 1С 8700 1/1С 1200 1Л сп~ сп/
г =------- 1,75- +------- 1,5 +----- 1,45 +------ 1,0 = 592,50 (руб.).
210 180 174 120
Такой же результат можно получить, если разделить все затраты на количество готовой продукции: 71 100 : 120 = 592,50 (руб.), однако при этом получается свернутый конечный результат.
Расчет себестоимости единицы изделия с помощью коэффициентов соотношения позволяет получить его в разрезе отдельных стадий производства, что ведет к расширению аналитических возможностей калькулирования. Важно, что при этом принимается во внимание изменение выхода полуфабрикатов в каждом подразделении технологического процесса, что характерно для многих отраслей обрабатывающей промышленности. По содержанию и последовательности выполнения вычислительных работ, возможностям обеспечения их непрерывности калькуляция с помощью коэффициентов соотношения имеет лучшие перспективы с точки зрения ее расчета на ЭВМ.
При многоступенчатом изготовлении продукции расчет себестоимости единицы кумулятивным методом в общем итоге может быть представлен следующим образом:
•У] ^1^1 2 %т-п
г' =ё; г= г*= о. ’ из соотношений плановых либо нормативных затрат, показателей трудоемкости изготовления, потребительских характеристик или цен продаж каждого изделия, приравниваются к продукту — эталону по коэффициентам больше или меньше единицы.
Пример 5.3. Завод выпускает три марки продукции А, В и С, плановые затраты на производство которых соотносятся как 1,2 : : 1,0 : 0,9. Выпущено 1000 т продукта каждого вида при общих затратах 3 630 000 руб.
1. Приведенный к единице (продукт марки В) объем производства:
1000 • 1,2 + 500 • 1,0 + 800 • 0,9 = 2420 (т).
2. Себестоимость единицы условного веса (1т продукта марки В):
3 630 000 : 2420 = 1500 руб. за 1 т.
3. Себестоимость одной тонны других видов продукции:
продукта марки А: 1500 • 1,2 = 1800 (руб.);
продукта марки С: 1500 • 0,9 = 1350 (руб.).
Эквивалентные калькуляции являются разновидностью передельных (делительных) калькуляций. Они также могут быть одно- 11 многоступенчатыми. Все зависит от того, потребляется ли полностью продукция первого производства в последующих или нет. Часто в цехах последующей обработки к распределенным коэффициентным методом затратам прибавляют индивидуальные расходы на обработку в следующих производствах. Калькуляции себестоимости разновидностей конечной продукции становятся менее усредненными, а следовательно, более точными.
Коэффициентный метод калькулирования себестоимости предполагает распределение комплексных затрат пропорционально соотношению стоимостных показателей (ценам и плановой себестоимости) сопряженных продуктов, натуральным измерителям их выпуска (весу, объему), техническим характеристикам (полезному содержанию вещества, теплотворной способности И т.д.).
В теории пока не разработаны какие-либо критерии, позволяющие оценить целесообразность применения того или иного варианта коэффициентного метода. В управленческом учете в данном случае необходимо исходить прежде всего из характера комплексных производств и специфики их продукции.
Для производств с однородной продукцией при ее одинаковом весовом или объемном измерении вполне приемлемо распределять затраты комплексных производств пропорционально стоимостным показателям.
В качестве таковых в настоящее время используются:
• оптовая или розничная цена продуктов, по которой они реализуются потребителям;
• цена приобретения или фактическая себестоимость товарных продуктов;
• плановая себестоимость товарных продуктов;
• цены или себестоимость производства аналогичных или заменяющих продуктов;
• уровень переменных затрат на изготовление каждого из продуктов.
Каждый из перечисленных показателей может служить основанием для расчета коэффициентов соотношения с большей или меньшей степенью условности, вызванной влиянием ценового фактора на величину базы распределения. Измерители количества затрат в этом отношении дают более правильные результаты, однако они, как правило, несопоставимы друг с другом и потому не могут в необходимых случаях суммироваться.
Предпочтение здесь при равных прочих условиях следует отдавать показателю плановой себестоимости продукта, поскольку цены содержат разный уровень рентабельности, оказывающей влияние на пропорции распределения. Кроме того, на соотношения между ценами влияет не только себестоимость продуктов, но и ряд других ценообразующих факторов, таких как потребительские свойства продукции, ее социальная значимость и др.
Плановая себестоимость — экономически более обоснованный показатель, дающий возможность исчислять коэффициент распределения издержек комплексных производств. Соотношения между величинами плановой себестоимости отдельных сопряженных продуктов, если они исчислены достаточно точно, выражают реальные пропорции такого распределения. Поэтому при исчислении плановой себестоимости единицы продукции следует добиваться максимальной точности расчетов. Она может быть обеспечена путем распределения каждого элемента пропорционально индивидуальной базе. Можно использовать в таких расчетах и параметрический метод определения себестоимости продукции комплексных производств.
Поскольку исчисление плановой себестоимости единицы продукции является разовым, значительного увеличения трудоемкости учетно-плановых работ не будет. Если по отдельным видам продуктов, получаемых в процессе комплексной переработки исходного сырья, существует и производство аналогичных изделий из некомплексного сырья, в основу исчисления коэффициентов распределения целесообразно положить соотношения показателей себестоимости их индивидуального производства.
Расчет коэффициентов распределения издержек, исходя из весового или объемного количества каждого из одновременно вырабатываемых продуктов, возможен в производствах с примерно одинаковой материалоемкостью изделий. Непосредственная зависимость между весом или объемом и величиной себестоимости отдельных продуктов имеется, как правило, лишь в отношении прямых затрат труда, поскольку эти показатели характеризуют в основном трудоемкость производства. При калькулировании себестоимости сопряженной продукции с различным удельным весом материальных затрат применение коэффициентов, исчисленных на основе соотношения веса или объема выпущенной продукции, приведет к искажению показателей фактической себестоимости отдельных изделий.
К аналогичным результатам приводит распределение совокупных затрат пропорционально коэффициентам, исчисленным с учетом потребительских свойств одновременно вырабатываемых продуктов. Здесь пропорциональность между базой распределения и себестоимостью отдельных изделий может быть в еще большей степени случайной, так как ни удельный вес материальных затрат, ни трудоемкость изготовления продукции непосредственно не зависят от ее ценности для потребителя. К тому же потребительские свойства (содержание полезного вещества в продукте, его теплотворная способность и т.п.) в большинстве случаев несопоставимы, что значительно сокращает возможности применения данного метода для расчета коэффициентов, используемых при эквивалентном калькулировании.
При отнесении затрат сырья и материалов на продукты комплексных производств по прямому признаку и распределении между ними только расходов по обработке целесообразнее эти коэффициенты исчислять на базе показателей трудоемкости, поскольку от них в основном зависят все остальные издержки. Опыт применения показателей трудоемкости переработки исходного сырья на предприятиях химической промышленности свидетельствует о существенном повышении точности калькулирования себестоимости продукции.
Еще по теме Предельное калькулирование:
- Методы калькулирования себестоимости продукции Варианты калькулирования
- МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
- Сущность и назначение группировки затрат по объектам калькулирования Сущность и назначение калькулирования
- 57. Предельные издержки (МС)
- 22. ПРЕДЕЛЬНАЯ И СОВОКУПНАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ
- 56. ПРЕДЕЛЬНЫЙ ПРОДУКТ ФАКТОРА ПРОИЗВОДСТВА
- 2.4. Принцип приращения предельных величин
- Предельная норма замещения
- § 1. Теория предельной полезности
- Закон убывающей предельной полезности
- ГЛАВА 11. Предельная эффективность капитала
- Предельный доход монополиста и рыночный спрос
- 51. ТЕОРИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ДЖ. КЛАРКА
- 15 ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЕ ПРЕДПОЧТЕНИЯ И ПРЕДЕЛЬНАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ
- Цена и предельный доход при монополии
- 37. Предельные спирты
- § 6. Эволюция теории предельной полезности •
- § 3. Предельная полезность как революционная идея в теории стоимости
- 18. ОБЩАЯ И ПРЕДЕЛЬНАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ БЛАГА
- ТЕОРИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ