<<
>>

Предельное калькулирование

предельное калькулирование основано на делении затрат на про­изводство за определенный период времени по предприятию в це­пом либо в разрезе технологических стадий, процессов, пределов изготовления (добычи), на количество продукции или полуфабри­катов в данном периоде.
Область его применения — массовые, крупносерийные производства однородной продукции, когда все носители затрат принадлежат единому полю издержек (добыча по­лезных ископаемых, производство электроэнергии, однородной продукции предприятий химической, пищевой промышленности, стройматериалов и др.).

Отличительной особенностью указанных производств является относительно небольшая длительность технологического процес­са. В добывающей промышленности он представляет собой посто­янное во времени извлечение полезных ископаемых на поверх­ность. Незавершенного производства здесь нет либо его остатки устойчивы, а потому их изменение не принимается во внимание при исчислении затрат на добычу. Себестоимость единицы про­дукции определяют путем деления всех фактических затрат основ­ной деятельности за данный отчетный период на количество тонн (кг, м3) добытого ископаемого.

В обрабатывающей промышленности технологический про­цесс состоит из ряда последовательных этапов переработки исход­ного сырья и материалов. В качестве объекта учета выступает все производство или отдельные технологические стадии, установки или их группы. Дифференциация издержек по обособленным объ­ектам калькуляции при этом невозможна либо нецелесообразна из-за значительной условности. Основные затраты, а иногда и рас­ходы по обслуживанию производства и управлению являются в та­ких производствах прямыми по отношению к комплексу продук­ции и всегда косвенными для конкретных ее видов.

Основное условие передельной калькуляции — обеспечение адекватности между делимым и делителем, т.е.

соответствие между затратами и продукцией во времени и объеме. В однопередельных и однородных производствах (на добывающих предприятиях, электростанциях и т.п.) оно обеспечивается сравнительно просто ввиду отсутствия незавершенного производства и наличия непо­средственной связи между величиной затрат и выпуском продук­ции в данном отчетном периоде. Количество этой продукции вы­ражается одним показателем. В многоассортиментных производ­ствах при исчислении себестоимости единицы продукции методом деления необходимо привести все ее разновидности к единому из­мерителю объема с помощью заранее рассчитанных коэффициен­тов соотношения. Тем самым производственные расходы распре­деляются между объектами калькулирования так называемым ко­эффициентным методом. В том и другом случае расчет затрат можно вести по итогу и в разрезе статей калькуляции, в общей сумме по производству и по отдельным его стадиям, на всю сово­купность продукции и по отдельным ее видам.

Таким образом, передельная (делительная) калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства и однородности продукции, степени изменения остатков незавер­шенных изделий на начало и конец отчетного периода по различ­ным переделам их изготовления, потребностей контроля издер­жек, ценообразования и т.п. Если исходить из технологических и организационных особенностей производства, а именно они аолжны определять способ калькулирования себестоимости, ос­новным критерием их разграничения следует признать число раз­новидностей продукции и стадий технологического процесса, по которым учитываются фактические расходы.

Возможные сочетания представлены в табл. 5.3.

I п б л и ц а 5.3. Варианты передельного калькулирования
1исло разновидностей продукции, п Число технологических этапов ее изготовления, к Вид калькуляции
п = 1 к= 1 Простая однопередельная
п = 1 к > 1 Простая многопередельная
п > 1 к = 1 Коэффициентная однопере­дельная
п > 1 к > 1 Коэффициентная многопере­дельная

Последние две разновидности калькуляций относятся к со­пряженной продукции и должны рассматриваться особо.

Воз­можные варианты использования метода деления изложим при­менительно к простым однопередельным и многопередельным калькуляциям.

Наиболее точные результаты калькулирования достигаются в гех случаях, когда предприятие выпускает один вид продукции и либо не имеет незавершенного производства, или оно в течение нремени, в котором фиксируются расходы, стабильно. При этом исе издержки на производство и реализацию в данном отчетном периоде делят на количество продукции. Для общей суммы рас­ходов Я и объема продукции 0 удельные затраты на единицу г со­ставят:

а при дифференциации планирования и учета себестоимости по нидам издержек:

«Н**!

По величине слагаемых можно судить о содержании и структу­ре расходов на единицу продукции. Если объем продукции К в те­чение технологического процесса изменяется (например, в резуль­тате технологических потерь, угаров и т.п.), расчет ведут по конеч­ному выходу продукта или полуфабриката.

В отдельных производствах (например, при изготовлении кир­пича, цемента, мясомолочной продукции) обособлены участки (цехи, переделы), где осуществляется заготовка, подработка или изготовление материалов (полуфабрикатов), а на остальных про­исходит их последующая переработка в готовое изделие или про­дукцию. В этих случаях исходной формулой калькуляционного расчета может служить выражение:

г*я-+1+1+"+1' Рассмотрим расчет передельной кумулятивной калькуляции применительно к особенностям перерабатывающей промышленности. Исходные данные приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Расчет передельной кумулятивной калькуляции
Места затрат Выход полуфабри­катов и ГОТОВОЙ Затраты по стадиям Затраты на единицу
продукции т руб. т руб.
Подготовка сырья и материалов 210 25 200 120,00
Технологический процесс 1 180 200 36 ООО 1,11 200,00
Технологический процесс II 174 180 8700 1,03 50,00
Упаковка продукции 120 120 1200 1,00 10,00

На основе приведенных данных рассчитаем:

1.

Коэффициенты соотношения:

Л=1°; /2=^=15;

/з = — = 1,45; /, = — = 1,75;

3 120 1 120

2. Себестоимость единицы конечного продукта:

25200 36000 1С 8700 1/1С 1200 1Л сп~ сп/

г =------- 1,75- +------- 1,5 +----- 1,45 +------ 1,0 = 592,50 (руб.).

210 180 174 120

Такой же результат можно получить, если разделить все затра­ты на количество готовой продукции: 71 100 : 120 = 592,50 (руб.), однако при этом получается свернутый конечный результат.

Расчет себестоимости единицы изделия с помощью коэффи­циентов соотношения позволяет получить его в разрезе отдельных стадий производства, что ведет к расширению аналитических воз­можностей калькулирования. Важно, что при этом принимается во внимание изменение выхода полуфабрикатов в каждом подразде­лении технологического процесса, что характерно для многих от­раслей обрабатывающей промышленности. По содержанию и по­следовательности выполнения вычислительных работ, возможно­стям обеспечения их непрерывности калькуляция с помощью коэффициентов соотношения имеет лучшие перспективы с точки зрения ее расчета на ЭВМ.

При многоступенчатом изготовлении продукции расчет себе­стоимости единицы кумулятивным методом в общем итоге может быть представлен следующим образом:

•У] ^1^1 2 %т-п

г' =ё; г= г*= о. ’ из соотношений плановых либо нормативных затрат, показателей трудоемкости из­готовления, потребительских характеристик или цен продаж каж­дого изделия, приравниваются к продукту — эталону по коэффи­циентам больше или меньше единицы.

Пример 5.3. Завод выпускает три марки продукции А, В и С, плановые затраты на производство которых соотносятся как 1,2 : : 1,0 : 0,9. Выпущено 1000 т продукта каждого вида при общих за­тратах 3 630 000 руб.

1. Приведенный к единице (продукт марки В) объем производ­ства:

1000 • 1,2 + 500 • 1,0 + 800 • 0,9 = 2420 (т).

2. Себестоимость единицы условного веса (1т продукта марки В):

3 630 000 : 2420 = 1500 руб. за 1 т.

3. Себестоимость одной тонны других видов продукции:

продукта марки А: 1500 • 1,2 = 1800 (руб.);

продукта марки С: 1500 • 0,9 = 1350 (руб.).

Эквивалентные калькуляции являются разновидностью пере­дельных (делительных) калькуляций. Они также могут быть одно- 11 многоступенчатыми. Все зависит от того, потребляется ли пол­ностью продукция первого производства в последующих или нет. Часто в цехах последующей обработки к распределенным коэффи­циентным методом затратам прибавляют индивидуальные расходы на обработку в следующих производствах. Калькуляции себестои­мости разновидностей конечной продукции становятся менее усредненными, а следовательно, более точными.

Коэффициентный метод калькулирования себестоимости предполагает распределение комплексных затрат пропорциональ­но соотношению стоимостных показателей (ценам и плановой себестоимости) сопряженных продуктов, натуральным измерите­лям их выпуска (весу, объему), техническим характеристикам (полезному содержанию вещества, теплотворной способности И т.д.).

В теории пока не разработаны какие-либо критерии, позво­ляющие оценить целесообразность применения того или иного ва­рианта коэффициентного метода. В управленческом учете в дан­ном случае необходимо исходить прежде всего из характера ком­плексных производств и специфики их продукции.

Для производств с однородной продукцией при ее одинаковом весовом или объемном измерении вполне приемлемо распреде­лять затраты комплексных производств пропорционально стоимо­стным показателям.

В качестве таковых в настоящее время используются:

• оптовая или розничная цена продуктов, по которой они реа­лизуются потребителям;

• цена приобретения или фактическая себестоимость товар­ных продуктов;

• плановая себестоимость товарных продуктов;

• цены или себестоимость производства аналогичных или за­меняющих продуктов;

• уровень переменных затрат на изготовление каждого из про­дуктов.

Каждый из перечисленных показателей может служить основа­нием для расчета коэффициентов соотношения с большей или меньшей степенью условности, вызванной влиянием ценового фактора на величину базы распределения. Измерители количества затрат в этом отношении дают более правильные результаты, одна­ко они, как правило, несопоставимы друг с другом и потому не мо­гут в необходимых случаях суммироваться.

Предпочтение здесь при равных прочих условиях следует отда­вать показателю плановой себестоимости продукта, поскольку це­ны содержат разный уровень рентабельности, оказывающей влия­ние на пропорции распределения. Кроме того, на соотношения между ценами влияет не только себестоимость продуктов, но и ряд других ценообразующих факторов, таких как потребительские свойства продукции, ее социальная значимость и др.

Плановая себестоимость — экономически более обоснован­ный показатель, дающий возможность исчислять коэффициент распределения издержек комплексных производств. Соотношения между величинами плановой себестоимости отдельных сопряжен­ных продуктов, если они исчислены достаточно точно, выражают реальные пропорции такого распределения. Поэтому при исчисле­нии плановой себестоимости единицы продукции следует доби­ваться максимальной точности расчетов. Она может быть обеспе­чена путем распределения каждого элемента пропорционально индивидуальной базе. Можно использовать в таких расчетах и па­раметрический метод определения себестоимости продукции ком­плексных производств.

Поскольку исчисление плановой себестоимости единицы про­дукции является разовым, значительного увеличения трудоемко­сти учетно-плановых работ не будет. Если по отдельным видам продуктов, получаемых в процессе комплексной переработки ис­ходного сырья, существует и производство аналогичных изделий из некомплексного сырья, в основу исчисления коэффициентов распределения целесообразно положить соотношения показателей себестоимости их индивидуального производства.

Расчет коэффициентов распределения издержек, исходя из ве­сового или объемного количества каждого из одновременно выра­батываемых продуктов, возможен в производствах с примерно одинаковой материалоемкостью изделий. Непосредственная зави­симость между весом или объемом и величиной себестоимости от­дельных продуктов имеется, как правило, лишь в отношении пря­мых затрат труда, поскольку эти показатели характеризуют в ос­новном трудоемкость производства. При калькулировании себестоимости сопряженной продукции с различным удельным весом материальных затрат применение коэффициентов, исчис­ленных на основе соотношения веса или объема выпущенной про­дукции, приведет к искажению показателей фактической себе­стоимости отдельных изделий.

К аналогичным результатам приводит распределение совокуп­ных затрат пропорционально коэффициентам, исчисленным с учетом потребительских свойств одновременно вырабатываемых продуктов. Здесь пропорциональность между базой распределения и себестоимостью отдельных изделий может быть в еще большей степени случайной, так как ни удельный вес материальных затрат, ни трудоемкость изготовления продукции непосредственно не за­висят от ее ценности для потребителя. К тому же потребительские свойства (содержание полезного вещества в продукте, его тепло­творная способность и т.п.) в большинстве случаев несопостави­мы, что значительно сокращает возможности применения данного метода для расчета коэффициентов, используемых при эквива­лентном калькулировании.

При отнесении затрат сырья и материалов на продукты ком­плексных производств по прямому признаку и распределении между ними только расходов по обработке целесообразнее эти ко­эффициенты исчислять на базе показателей трудоемкости, по­скольку от них в основном зависят все остальные издержки. Опыт применения показателей трудоемкости переработки исходного сырья на предприятиях химической промышленности свидетель­ствует о существенном повышении точности калькулирования се­бестоимости продукции.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Предельное калькулирование:

  1. Методы калькулирования себестоимости продукции Варианты калькулирования
  2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
  3. Сущность и назначение группировки затрат по объектам калькулирования Сущность и назначение калькулирования
  4. 57. Предельные издержки (МС)
  5. 22. ПРЕДЕЛЬНАЯ И СОВОКУПНАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ
  6. 56. ПРЕДЕЛЬНЫЙ ПРОДУКТ ФАКТОРА ПРОИЗВОДСТВА
  7. 2.4. Принцип приращения предельных величин
  8. Предельная норма замещения
  9. § 1. Теория предельной полезности
  10. Закон убывающей предельной полезности
  11. ГЛАВА 11. Предельная эффективность капитала
  12. Предельный доход монополиста и рыночный спрос
  13. 51. ТЕОРИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ДЖ. КЛАРКА
  14. 15 ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЕ ПРЕДПОЧТЕНИЯ И ПРЕДЕЛЬНАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ
  15. Цена и предельный доход при монополии
  16. 37. Предельные спирты
  17. § 6. Эволюция теории предельной полезности •
  18. § 3. Предельная полезность как революционная идея в теории стоимости
  19. 18. ОБЩАЯ И ПРЕДЕЛЬНАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ БЛАГА
  20. ТЕОРИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ