Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних ОБЩЕСТВ В СВОДНУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:
• стоимость активов и пассивов, величины доходов и расходов — по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
• величина доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, — с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действий в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
• разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
Сводная бухгалтерская отчетность включает в себя:
• сводный бухгалтерский баланс;
• сводный отчет о прибылях и убытках.
Сводный бухгалтерский баланс составляется разными способами, если:
• головная организация оплачивает уставный капитал дочерней по номиналу (акции, доли):
• головная организация имеет 100% уставного капитала дочерней;
• головная организация имеет выше 50%, но менее 100% уставного капитала дочерней;
• головная организация имеет 50% или менее 50% уставного капитала дочерней;
• головная организация оплачивает уставный капитал дочерней по цене выше номинала (акции, доли).
При составлении сводного бухгалтерского баланса, когда головная организация имеет 100% уставного капитала дочерней, данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
• финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации. Например, головная организация приобрела на 100 тыс. руб. 100% акций дочерней фирмы по номинальной стоимости. Приобретенные акции головной организацией включены в состав долгосрочных финансовых вложений (дебет счета 06, кредит счета 51); в дочерней организации — это оплаченный уставный капитал (дебет счета 51, кредит счета 85).
В сводном балансе данные о финансовых вложениях и уставном капитале будут выглядеть следующим образом:
Статьи | Г оловная организация | Дочерняя организация | Корректировка | Сводный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Долгосрочные | |||||
финансовые | |||||
вложения | 500 | 20 | 100 | 420 | |
Прочие активы | 9500 | 180 | 9680 | ||
Итого | 10 000 | 200 | 100 | 10 100 | |
Уставный капитал | 5000 | 100 | 100 | 5000 | |
Прочие пассивы | 5000 | 100 | 5100 | ||
Итого | 10 000 | 200 | 100 | 10 100 |
• показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
Например, долг головной организации дочерней составляет 10 000 руб., а дочерняя организация должна головной — 30 000 руб., в сводном балансе это будет выглядеть так:__________________________________________________________________________ (тыс. руб.)
Статьи | Головная | Дочерняя | Корректировка | Сводный | |
организация | организация | баланс | |||
дебет | кредит | ||||
Долгосрочные Финансовые | |||||
Вложения | 500 | 20 | 100 | 420 | |
Дебиторская Задолженность | 600 (в том числе долг дочерней | 30 (в том числе долг головной | 40 | 590 | |
Прочие активы | организации -30) 8 900 | организации-10) 150 | 9050 | ||
Итого | 10000 | 200 | 140 | 10060 | |
Уставный капитал | 5 000 | 100 | 100 | 5000 | |
Кредиторская Задолженность | 4 000 . (в том числе долг дочерней организации-10) | 40 (в том числе долг головной организации -30) | 40 | 4000 | |
Прочие пассивы | 1 000 | 1 060 | |||
Итого | 10000 | 200 | 140 | 10060 |
• прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.) головной организации или дочерних обществ. Например, головная организация продала дочерней организации основные средства за 10 000 руб. Остаточная стоимость основных средств — 8 000 руб.
Головная организация получила прибыль в сумме 2 000 руб. (дебет счета 47 кредит счета 80), а дочерняя организация ввела в эксплуатацию основное средство в сумме 10 000 руб. (дебет счета 01 кредит счета 08).
В сводном балансе необходимо откорректировать эти данные (фрагменты баланса): (тыс. руб.)
Статьи | Головная организация | Дочерняя организация | Корректировка | Сводный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Основные средства | 2000 | 50 | 2 | 2048 | |
Прибыль | 900 | 20 | 2 | 918 |
• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу. Например, дочернее общество начислило головной организации дивиденды в сумме 1 000 руб. (дебет счета 88 кредит счета 75), а головная организация начисленные дивиденды включила в балансовую прибыль (дебет счета 78 кредит счета 80).
В сводном балансе корректировка будет выглядеть так (фрагменты баланса): _____ _______________ (тыс. руб.)
Статьи | Г оловная организация | Дочерняя организация | Корректировка | Сводный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Дебиторская Задолженность по дивидендам | 300 | 1 | 299 | ||
Расчеты по дивидендам (кредиторская задолженность) | 200 | 1 | 1 | 200 |
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации, доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела IV "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления".
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом раздела IV "Капитал и резервы", а составляющие капитал группы — за минусом доли меньшинства.
Например, головная организация приобрела 60% акций дочерней организации по номинальной стоимости. Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб.
В этом случае финансовые вложения головной организации в дочернюю составляют 60 000 руб. (дебет счета 06 кредит счета 51). При корректировке данных для сводного баланса инвестиции головной организации в дочернюю вычитаются из ее акционерного капитала, а разница (40 000 руб.) — представляет долю меньшинства.
Если головная организация имеет 50% и менее голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью, то показатели активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
В сводном балансе данная информация будет выглядеть так (фрагмент баланса):
Статьи | Г оловная организация | Дочерняя организация | Корректировка | Сводный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Долгосрочные Финансовые Вложения | 500 (в том числе в дочернюю организацию - 60) | 20 | 60 | 460 | |
Уставный капитал Доля меньшинства | 5 000 | 100 | 100 | 40 | 5000 40 |
В случае, если дочернее общество равновелико (по 50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
В этом случае при формировании сводного бухгалтерского баланса на первом этапе при постатейном суммировании данные учитываются не в полной величине, а в сумме, пропорциональной доле головной организации в уставном капитале дочерней.
Последующие этапы идентичны по содержанию методу полного сведения данных.
Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ". Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается в группе статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается между разделами IV "Капитал и резервы" и V "Долгосрочные пассивы" сводного бухгалтерского баланса. Например, головная организация приобрела 100% акций дочерней организации за 115 000 руб. (номинал — 100 000 руб.). Данное превышение в сводном балансе отражается как нематериальный актив (деловая репутация дочерних обществ): __________________________________________________________________________ (тыс. руб.)
Статьи | Головная организация | Дочерняя организация | Корректировка | Сводный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Долгосрочные финансовые | 515 | 20 | 115 | 420 | |
вложения | (в том числе в | ||||
дочернюю - | |||||
115) | |||||
Деловая репутация | 15 | 15 | |||
Уставный капитал | 5 000 | 100 | 100 | 5000 |
Сводный отчет о прибылях и убытках головной организации и дочерних обществ формируется путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением доходов и расходов, возникающих в результате операций внутри группы.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в
сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другими дочерними обществами той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
Например, между головной и дочерними организациями (доля головной - 100%) имеют место следующие сделки:
• головная организация продала дочерней продукцию на сумму 100 000 руб.; дочерняя организация в свою очередь реализовала данную продукцию лицам, не входящим в группу;
• дочерняя организация выплатила головной организации в виде дивидендов 10 000 руб.
Сводный отчет о финансовом результате формируются следующим образом:
_____________________________________________________________________ (тыс._______________________________________________________________________ руб.)
|
Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность |
Данные о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность включаются посредством отражения в ней двух расчетных показателей:
• показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" по величине, рассчитываемой следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
• показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли, принадлежащей головной организации, уставного капитала в его общей величине).
Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о финансовых результатах отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.
При определении величины показателя участия зависимого общества, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.
При объединении отчетности головной и дочерней организации, при наличии у головной организации более 50%, но менее 100% акций акционерного общества или уставного капитала дочерней организации, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в финансовом результате.
В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли, не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей "Доля меньшинства" по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, — за минусом доли меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.
Если головная организация имеет 50% и менее голосующих акций в акционерном обществе или 50% и менее уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью, то в этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
За величину капитала зависимого общества на отчетную дату принимается итог раздела IV "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления".
Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.
Еще по теме Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних ОБЩЕСТВ В СВОДНУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ:
- Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ р сводную бухгалтерскую отчетность
- Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
- Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
- 15.5. Сводная бухгалтерская отчетность
- ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
- 23.5. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
- Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности
- 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами
- Назначение, элементы и качественные характеристики показателей бухгалтерской отчетности
- Назначение, элементы и качественные характеристики показателей бухгалтерской отчетности
- Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- 2.2.4.1. Проверка показателей бухгалтерской отчетности по формальным и качественным признакам
- Отчетность. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
- Раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- 66. Роль бухгалтерской отчетности в организации финансов предприятий