Практическое применение позаказного метода учета

Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию се­бестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности (ут­верждена приказом Мининформпечати РФ от28.12.93 г, № 259) в издатель­ской деятельности должен применяться позаказный метод учета затрат.

В соответствии с этим объектом учета затрат и калькулирования являет­ся отдельный производственный заказ на каждое издание. Фактическая се­бестоимость тиража каждого издания (заказа) определяется после его изго­товления. Затраты на производство образуют общеиздательскую себестоимость, а затраты на производство и непроизводственные расхо­ды —полную издательскую себестоимость. Первичную документацию по всем статьям затрат составляют с обязательным указанием номера издания (заказа). Основой для расчета плановой себестоимости издания является те­матический план выпуска литературы.

Рассмотрим расчет себестоимости выпуска продукции редакцией пери­одического издания, которая является одним из подразделений издательства.

Предварительную себестоимость каждого периодического издания рас­считывают путем составления сметы на издание по следующей номенкла­туре статей:

Прямые затраты:

• авторский гонорар с отчислениями за литературные произведения. Опре­деляется исходя из объема оплачиваемых авторских листов и ставки гонорара;

• авторский гонорар с отчислениями за художественно-графические работы. Определяется исходя из плана оформления издания и ставки гонорара;

• затраты на полиграфическое исполнение. Рассчитываются исходя из договорных цен с полиграфическими предприятиями;

• затраты на бумагу, картон и иные материалы. Рассчитываются исходя из их потребности в натуральном выражении и цен поставщиков с включе­нием в них транспортных затрат.

К ним также относится оплата за выполняемые внештатным персона­лом работы по рецензированию, редактированию, консультированию и т.п.

Прямые затраты являются переменными, поскольку прямо пропорцио­нально зависят от тиража издания, и учитываются на счете 20 «Основное производство». На этом счете открываются субсчета в соответствии с при­нятыми к производству заказами.

Общеиздательские и редакционные расходы (косвенные расхо­ды). В крупных издательствах общеиздательские расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а редакционные расходы— на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В состав редакционных расходов включают: расходы на содержание прочего редакционного персонала; расходы на обработку и оформление ори­гиналов работниками несписочного персонала и др.

Статья «Общеиздательские расходы» состоит из двух частей: расходы на управление издательством и общеиздательские расходы (командировоч­ные, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные и пр.).

В небольших издательствах счет 25 не ведется, что связано с ограничен­ной номенклатурой изданий и небольшим штатом редакционных работни­ков. В связи с этим все расходы, не относящиеся к прямым затратам, отра­жаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом имеются такие статьи калькуляции, как:

• оплата труда работников издательства с отчислениями. Расчет ведется в соответствии с принятой формой оплаты труда и штатным расписанием;

• арендная плата и содержание помещений. Расчет ведется в соответ­ствии с заключенными договорами с собственниками помещений, занимае­мых издательствами;

• амортизация основных средств. Определяется стоимостью оборудова­ния, находящегося в издательстве, и выбранным в соответствии с ПБУ-6/01 механизмом начисления амортизации;

• затраты на хранение бумаги. Расчет ведется в соответствии с заклю­ченными договорами;

• прочие затраты.

В связи с незначительными размерами расходов прочие затраты можно объединить в одну группу. Сюда относятся почтово-телеграфные, команди­ровочные, консультационные расходы, расходы на канцелярские принадлеж­ности и на охрану помещений, а также расходы по подписке на периодику и т.п.

Общеиздательские и редакционные расходы являются косвенными. Их распределяют между отдельными заказами пропорционально объему пос­ледних, исчисленному в авторских листах. Иногда за базу для распределе­ния косвенных расходов принимается стоимость бумаги и полиграфичес­ких услуг, связанных с изготовлением заказа.

При выпуске журналов все расходы по содержанию редакций журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров журнала: при вы­пуске 12 номеров в год —в размере фактических затрат за месяц; при выпуске 24 номеров в год—в размере фактических полумесячных затрат.

Коммерческие расходы. В издательской деятельности активно ис­пользуется счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете планируются зат­раты на реализацию продукции по таким статьям калькуляции, как:

• затраты по распространению продукции. Включаются затраты на вне­сение изданий в каталоги по распространению, рекламные расходы, услуги распространяющих организаций;

• затраты по экспедированию продукции. Используются издательствами, распространяющими продукцию по подписке. Включают обработку тиражей изданий экспедиционными предприятиями в соответствии с тиражными ве­домостями, поступающими от распространяющих организаций;

• затраты по пересылке продукции, т.е. оплата услуг транспортных орга­низаций.

Все виды коммерческих расходов планируются издающей организаци­ей на основании тарифов организаций — исполнителей работ и обрабаты­ваемых ими тиражей изданий (приложение 2).

После утверждения составленной сметы в процессе производства про­водится сопоставление планируемых показателей с фактическими и выяв­ляются отклонения от плановых показателей, а также анализируются от­клонения с привлечением руководителей центров ответственности (руководителей отделов). После сдачи тиража полиграфическим предприя­тием на склад издательства рассчитывается полная себестоимость выпущен­ной продукции путем косвенного распределения редакционных и общеиз­дательских затрат по объектам калькулирования — тиражам изданий.

1. В непромышленных организациях (на примере учреждения здравоохранения)

В непромышленных организациях существует три подхода к позаказно­му калькулированию:

1. Выделяется одна статья прямых затрат (обычно трудозатраты), и при­меняется один коэффициент распределения косвенных расходов.

2. Выделяется несколько статей прямых затрат (прямые трудозатраты, ксерокопирование, компьютерное время), и выбирается один коэффициент распределения косвенных расходов.

3. Выделяется несколько статей прямых затрат, и рассчитывается не­сколько коэффициентов распределения косвенных расходов.

Плановая калькуляция себестоимости медицинской услуги в лечебном учреждении приводится в приложении 3. В данном случае применяется вто­рой из перечисленных выше подходов, т.е. труд, затраченный основными спе­циалистами на оказание медицинской помощи, а также медикаменты, основ­ные материалы и износ медицинской техники относятся к прямым затратам. Все другие статьи расходов считаются косвенными.

По каждой медицинской услуге составляется плановая смета в трудочасах, определяющая потребности в привлечении специалистов. Планируемые пря­мые трудозатраты определяются умножением планового количества часов на расценку. В состав косвенных расходов включают: затраты на содержание уп­равленческого персонала; заработную плату младшего медицинского персона­ла, работников кухни, провизора, кладовщика и т.п.; плату за телефон, комму­нальные услуги и арендную плату; общехозяйственные расходы, связанные с приобретением постельного белья, новой посуды и т.п.

Позаказный учет в медицинском учреждении организуется следующим образом. Заказ открывается при поступлении пациента в клинику. На каж­дого больного заводится индивидуальная карта, куда заносятся все затраты, которые можно отнести на конкретного больного. Если она не совпадает по времени с концом отчетного периода, то произведенные затраты списыва­ются на незавершенное производство.

При расчете коэффициента распределения косвенных расходов за базу мо­жет быть принято количество дней, проведенное пациентом в клинике. При этом производится оценка среднемесячных косвенных расходов. Затем на ос­новании записей в журнале движения пациентов рассчитывается среднее коли­чество больных, находящихся в клинике во время выполнения закрываемого заказа, на базе этих данных формируется дневная норма отнесения косвенных расходов на одного пациента. Умножая ее на количество дней, проведенных больным в клинике, получаем косвенные расходы, относимые на заказ.

Рассмотрим калькуляцию фактической себестоимости медицинской услуги.

Пример. Пациент поступил в клинику 25 марта и выписался 5 апреля.

Сведения о затратах клиники приводятся в табл. 3.6, причем первые три строки содержат информацию об издержках, непосредственно связанных с ле­чением больного, а последняя, четвертая строка отражает размер совокупных косвенных расходов лечебного учреждения за два анализируемых месяца.

Как видно из условия примера, выписка больного не совпала с концом отчетного периода. Следовательно, все затраты, отнесенные к марту, должны учитываться как незавершенное производство. Найдем их величину.

Прямые затраты на лечение больного в марте составят:

120 + 250+400= 770 руб.

Рассчитаем долю косвенных расходов, отнесенных на данный заказ в марте (в этом месяце пациент провел в клинике 7 дней).

Косвенные расходы, приходящиеся на всех больных, находящихся в этот период в клинике, составили:

3100:31 х 7= 700 руб.

Рассчитаем среднее количество больных за 7 дней марта:

(12 + 12+12+11 + 11 + 13 + 13):7 = 12чел.

Доля косвенных расходов, приходящихся на данный заказ, в марте со­ставит:

700 : 12 = 58,3 руб.

Незавершенное производство в марте составит:

770 + 58,3 = 828,3 руб.

Прямые затраты за апрель составили:

116 +240+200 = 556 руб.

Чтобы определить косвенные расходы на данный заказ, необходимо пра­вильно оценить совокупные месячные косвенные расходы. Согласно смете косвенные расходы в апреле составят 3600 руб.

Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на всех пациентов с 1 по 5 апреля:

3600: 30 х 5= 600руб.

Среднее количество больных за этот период:

(15 + 15 + 15 +15 + 15) : 5 =15 чел.

Следовательно, на данный заказ в апреле косвенных расходов прихо­дится:

600: 15 = 40 руб.

Фактическая себестоимость заказа составит:

828,3 + 556,0 + 40 = 1 424,3 руб.

Предположим, что в конце месяца выявилась фактическая экономия по накладным расходам, т.е. они списаны с избытком. В случае если отклонение оценки от фактически произведенных накладных расходов составило не более 5%, то сумма излишне списанных накладных расходов сторнируется по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». Если накладные расходы распределены с недостатком, то в конце отчетного периода разница списывается в дебет счета 90. В случае, когда отклонение от фактически произведенных накладных расходов больше 5%, его рас­пределяют между счетами 20 «Основное производство» и 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).