<<
>>

Позаказный метод

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовле­нии уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с еди­ничным типом организации производства.

Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны за­воды тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплек­са, где преобладают механические процессы обработки и производится не­повторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производствен­ные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое — в весьма ограниченном количестве.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа про­изводства являются:

• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

• технологическая специализация рабочих мест и невозможность по­стоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

• применение, как правило, универсального оборудования и приспособ­лений;

• относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводоч­ных операций;

• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах — при изготовлении специальных инструментов, проведе­нии ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосе­рийные промышленные предприятия.

Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновре­менно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных ко­личествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой опре­деляется заказанным тиражом.

Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химичес­кими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении заказов на химические реактивы, предприятиях сборного же­лезобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.).

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно-исследова­тельских институтах, учреждениях здравоохранения (калькулируется себе­стоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и по­ставленного диагноза).

Последние годы ознаменовались развитием сферы услуг. При изготовле­нии мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, хим­чистки, ателье также используют позаказное калькулирование.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые зат­раты (затраты основных материалов и заработная плата основных произ­водственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе уста­новленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включают­ся в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной ба­зой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ.

При этом под заказом пони­мается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с

заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения за­каза. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты счита­ются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивиду­альный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ пред­ставлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство не­скольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество еди­ниц продукции в партии.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «От­крыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или на­ряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии.

В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться. В приложении 1 приведен наряд-заказ полиграфического предприятия, однако в любом случае он, как правило, содержит следующую базовую информацию:

• тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; ра­зовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отража­ются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные зака­зы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между не­сколькими отчетными периодами;

• номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;

• характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

• исполнитель (участок, выполняющий работы);

• срок исполнения заказа;

• месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы

на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специ­альных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением дан­ного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накап­ливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозат­ратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким

образом, карточка заказа является основным учетным регистром в услови­ях позаказного метода калькулирования.

Рассмотрим теперь порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии. Как отмечалось выше, регистром для организации аналитического учета являются карточ­ки заказов.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичны­ми документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата так­же прямо относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными про­изводственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланиро­вать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решений данного вопроса — ждать окончания отчетного пери­ода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчет­ный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказ­чика. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себе­стоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен за­каз. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распреде­ляют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджет­ными ставками (предварительными нормативами) распределения ожида­емых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бух­галтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной ставкираспределения косвенныхрасходов выполняет­ся бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы — как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Напри­мер, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывает­ся оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действую­щих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором. Бухгалтеру-аналитику, конечно, трудно предсказать влияние этого фактора в предстоящем периоде.

Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько произ­водительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводи­тельное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъек­тивные факторы также должны быть учтены бухгалтером-аналитиком в его прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический пока­затель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывает­ся в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего фи­нансового года.

Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станко-часы, ма- шино-дни, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, например при индивидуаль­ном производстве ковров — квадратные метры, при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля, аудиторских услуг— количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т.д.

Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой- либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предсто­ящий период. Здесь он сталкивается с теми же проблемами, о которых речь шла выше. Необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящем периоде с учетом сезонных колебаний, поку­пательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с учетом деятельности конкурентов. Правильно оценить влияние всех этих факторов на ожидаемую величину заказов, а следовательно, и на размер выбранного базового показателя сможет лишь опытный бухгалтер- аналитик.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируе­мых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий пери­од составляет 62 500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оцен­кам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

62 500:25 000 = 2,5, т.е., по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирова­ния издержек по заказам.

Предположим, что в карточке учета издержек по заказу А содержится следующая информация:

• фактически израсходованные материалов — 10 000 руб.;

• фактические затраты на оплату труда основных производственных ра­бочих— 2800 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме:

2800 х 2,5 = 7000 руб., а себестоимость заказа А составит:

10000 + 2800 + 7000= 19 800 руб.

Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, со­бранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производствен­ными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной про­дукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»), то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые производ­ственные косвенные расходы, т.е. предполагаемый дебетовый оборот сче­та 25 «Общепроизводственные расходы». В бухгалтерском учете это будет записано проводкой:

Д-т сч. 20 А «Основное производство (заказ А)»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 7000 руб.

Если учетной политикой предприятия прямого списания общехозяй­ственных расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать не только счет 25 «Общепроизводственные расходы», но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется четвертый — прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов, т.е. оборота по дебету счета 26.

Пусть в данном условном примере 62 500 руб. — ожидаемые производ­ственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые не­производственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) — 31 250 руб., т.е. бюджетная ставка распределения косвенных непроизводствен­ных расходов составляет:

31 250:25 000=1,25.

Это означает, что одному рублю заработной платы основных производ­ственных рабочих в планируемом периоде будет соответствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.

Следовательно, в калькуляции себестоимости заказа А появится допол­нительная статья — «Общехозяйственные расходы». Сумма затрат по этой статье составит:

2800 х 1,25 =3500 руб.

В бухгалтерском учете возникнет дополнительная проводка:

Д-т сч. 20 А «Основное производство (заказ А)»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3500 руб.

Полная себестоимость изготовления заказа А в этом случае сформиру­ется следующим образом:

10 000 + 2800 + 7000 + 3500 = 23 300 руб.

Аналогичным образом в течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.

Пусть по истечении отчетного периода предприятию наряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов Б, В и Г. Продукция отгружена заказчику, о чем в бухгалтерии имеются надлежащие документы. В соответ­ствии с заключенным договором право собственности на продукцию пере­шло к покупателю.

Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с вы­полнением всех четырех заказов, — 50 000 руб. Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы не подлежат распределению меж­ду заказами. В соответствии с приведенными расчетами бюджетная ставка распределения косвенных производственных расходов — 2,5. В табл. 3.5 приведена информация о распределении косвенных расходов между заказа­ми в течение отчетного периода.

Табл и ца 3.5
Заказ Прямая заработная плата, отнесенная на заказ, руб. Косвенные расходы, отнесенные на заказ (гр. 2 х 2,5), руб.
1 2 3
А 2 800 7 000
Б 8 000 20 000
В 10 500 26 250
Г 3 200 8 000
Итого 24 500 61 250

Это означает, что в течение отчетного периода в синтетическом учете были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 24 500 руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 61 250 руб.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» .135 750 руб.

По истечении отчетного периода выяснилось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 65 000 руб. Это означает, что себестоимость выполненных заказов в бухгалтерском учете занижена на

65 000 - 61 250 = 3750 руб. и фактически составляет:

50 000 + 24 500 + 65 000 = 139 500 руб.

Следовательно, в течение отчетного периода косвенные расходы были распределены с недостатком. В записи, завершающие отчетный период, нужно внести корректировку путем дополнительного списания недостаю­щей суммы на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 3750 руб.

Результаты работы за истекший квартал могли сложиться и по-другому. Так, могло выясниться, что фактическая сумма общепроизводственных рас­ходов оказалась ниже суммы, предварительно распределенной между зака­зами. Допустим, что фактическая величина косвенных расходов составила 60 000 руб. В этом случае косвенные расходы в течение квартала были рас­пределены с избытком, в результате чего себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете оказалась завышенной на

61 250 — 60 000 =1250 руб.

Тогда в бухгалтерском учете производится сторнировочная корректиру­ющая запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»_________

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» | 1250 руб. |

Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонение фак­тических расходов от ожидаемых несущественно. Впервые официальное определение существенности суммы было дано в инструкции «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»[2], где в п. 4.30 указывалось: «Суще­ственной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответ­ствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, отклонение 1250 руб. является несущественным:

(1250 : 60 ООО) х 100 = 2,1%, а отклонение 3750 руб. — существенным, поскольку

(3750 : 65 000) х 100 = 5,8%.

При существенном отклонении, а также при наличии остатков незавершенного производства и нереализованной готовой продукции на складе сумма отклонения распределяется между счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Методические основы позаказного метода учета иллюстрируются ус­ловным цифровым примером.

Пример. На начало периода на складе предприятия находилось мате­риалов на сумму 1230 руб., остатки незавершенного производства — 2500 руб. В начале периода предприятие приобрело основных материалов на сумму 10 000 руб. и вспомогательных — на сумму 2000 руб. Материалы по фактической себестоимости оприходованы на склад предприятия следу­ющей сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 10-1 «Основные материалы» 10 000 руб.

Д-т сч. 10-2 «Вспомогательные материалы» 2000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 руб.

На рис. 3.5 эта операция отражена записями «1)» и «2)».

По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были от­пущены в производство основные материалы на сумму 11 000 руб. (в том числе на заказ № 1 — 6000 руб., на заказ № 2 — 5000 руб.), вспомогатель­ные материалы — на сумму 700 руб.; материалы отпущены в связи с изго­товлением двух заказов — № 1 и № 2.

В бухгалтерском финансовом учете предприятия стоимость переданных в производство основных материалов отражается как незавершенное про­изводство следующей проводкой (см. на рис. 3.5 запись «3)»):

Счет 60

«Расчеты с поставщиками и Счет 10

подрядчиками» «Материалы»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 43 «Готовая продукция»

ю

-р.

Счет 90

«Продажи»

Сальдо=1230

приобретено: основные материалы

Ю0001)--------- >- 1) 10 000

вспомогательные

Сальдо=2500

Сальдо=2300

отпущено в произ­водство: основные материалы 11 000 3) • вспомога­тельные материалы 700 4)

изготов­лено за отчетный период 15 300 8)

продано за отчет­ный период 15300 11)

hspace=0 vspace=0> 8)15300

3) 11 000

5) 1000

г>7)3300 Сальдо=2300

•11)15 300

материалы 2) 2000

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

отражена проданная продукция 22 000 9 У6—9) 22 000

2000 21-

по условно-фактичес­кой себестоимости

Сальдо=2300

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен

НДС

3667,4 10)-

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Сальдо=1530

Счет 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

прямая з/пл.

1000 5)

косвенная з/пл 600 61

Счет 25 «Общепроизводствен­ные расходы»

вспомогат. материалы —*- 4) 700 3300 7)

косвенная з/пл.

> 6) 600

прочие прочие I 500 I 13а)

2000 1 2) 12) 2000

500 12а) -------- > 12а) 500 500 13>

Сальдо=14 500

начислен

НДС

-10)3667,4

отражен

финансо­

вый

результат 2532,6 14) - 500 14а)-

списана общая сумма ожидаемых общепроиз­водственных расходов (за отчетный период)

-14) 2532,6 -14а) 500

13а) 1~500~1 13) 500

Рис. 3.5. Взаимосвязь синтетических счетов при показном методе учета затрат, руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Основные материалы» 11 000 руб.

Для организации управленческого учета открываются карточки заказа № 1 и № 2. В них производятся соответствующие записи:

ЗАКАЗ № 1 ЗАКАЗ № 2

6000 Основные материалы, руб. 5000

Стоимость вспомогательных материалов как косвенные расходы отно­сят на счет 25 «Общепроизводственные расходы» следующей бухгалтерс­кой проводкой (см. на рис. 3.5 запись «4)»):

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 10-2 «Вспомогательные материалы» 700 руб.

В связи с выполнением двух заказов начислена заработная плата основ­ным производственным рабочим — 1000 руб. (в том числе по заказу № 1 — 600 руб., по заказу № 2 — 400 руб.), вспомогательным рабочим — 600 руб.

В финансовом учете эта операция отражается двумя бухгалтерскими проводками (см. на рис. 3.5 запись «5)»):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1000 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 600 руб.

Заработная плата вспомогательных рабочих отражается в составе об­щепроизводственных расходов, так как по своему содержанию она является косвенными издержками (см. на рис. 3.5 запись «6)» ).

В управленческом учете в карточках заказов делается следующая запись:

ЗАКАЗ № 1 ЗАКАЗ № 2

6000 Основные материалы, руб. 5000

600 Заработная плата основных рабочих, руб. 400

К этому моменту по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» чис­лится 1300 руб. Прочие общепроизводственные расходы предприятия за квар­тал (оплата коммунальных услуг, арендная плата и др.) ожидаются в сумме 2 000 руб. (см. на рис. 3.5 запись «12)» ), т.е. общая сумма общепроизвод­ственных расходов должна составить 3300 руб. В финансовом учете эта сум­ма оформляется проводкой (см. на рис. 3.5 запись «7)»):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 3300 руб.

В качестве базы для их распределения между заказами выбрана прямая заработная мата, о чем записано в учетной политике предприятия. Тогда в порядке предварительного распределения на заказ № 1 будет отнесено:

3300 : (600 + 400) х 600,0 = 1980руб., на заказ № 2 — соответственно:

3300 : (600 + 400) х 400,0 = 1320руб.

В управленческом учете в карточки заказов вносится последняя запись

и определяется их себестоимость:

ЗАКАЗ №1 ЗАКАЗ №2

6000 Основные материалы, руб. 5000

600 Заработная плата основных рабочих, руб. 400

1980 Общепроизводственные расходы, руб. 1320

8580 ИТОГО условно-фактическая себестоимость, руб. 6720

Продукция закончена производством, сдана на склад, а затем передана заказчику, что оформлено соответствующими накладными.

В соответствии с заключенными договорами договорная цена выполне­ния первого заказа— 12 500 руб., второго заказа—9500 руб. (включая НДС).

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:

1) передача продукции на склад по условно-фактической себестоимос­ти (см. на рис. 3.5 запись «8)»):

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» 15 300 руб.;

2) продукция отгружена заказчику (по договорной стоимости) (см. на рис. 3.5 запись «9)»):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 22 000 руб.;

3) начислена задолженность бюджету по НДС — выручка для целей на­логообложения определяется «по отгрузке» (см. на рис. 3.5 запись «10)»):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог

на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3667,4 руб.;

4) списана себестоимость реализованной продукции (см. на рис. 3.5 за­пись «11)»):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 15 300 руб.

По окончании отчетного периода выясняется фактическая сумма обще­производственных затрат. Рассмотрим два варианта.

Вариант I. Фактическая величина общепроизводственных расходов со­ставила 3800 руб. Это значит, что в течение квартала были сделаны допол­нительные записи по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 500 руб. (см. на рис. 3.5 запись «12а)»). Таким образом, косвенные расходы в течение производственного периода были распределены с недо­статком, в результате чего фактическая себестоимость выполненных и сдан­ных заказов в бухгалтерском учете занижена на 500 руб. На ту же сумму завышен и финансовый результат.

Это устраняется путем дополнительной записи в конце отчетного пери­ода (см. на рис. 3.5 запись «13)»):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

Далее списываем финансовый результат (см. на рис. 3.5 запись «14)»):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2532,6 руб.

Вариант II. Фактические общепроизводственные расходы по результа­там квартала составили 2800 руб. Это значит, что предварительно они были распределены с излишком. При этом фактическая себестоимость заказов в бухгалтерском учете оказалась необоснованно завышенной, а финансовый результат, напротив, был занижен. В этом случае записи «13)» и «14)» имели бы иной вид:

а) сторнируется излишне списанная себестоимость заказов (см. нарис. 3.5 запись «13а)»):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» ,-------------------

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

б) списывается дополнительно выявленный финансовый результат (см. на рис. 3.5 запись «14а)»):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 500 руб.

Вернемся к варианту I. При ожидаемой сумме общепроизводственных расходов 3300 руб. погрешность составила 500 руб., а ее процент:

(500 : 3300 х 100)= 15,2%, что существенно. Следовательно, правильнее не списывать всю сумму на себестоимость завершенных заказов, а распреде­лить ее пропорционально между счетами «Основное производство», «Гото­вая продукция» и «Продажи». На первые два счета списание производится пропорционально их конечному сальдо, на счет 90 — пропорционально де­бетовому обороту счета до его закрытия. В данном случае коэффициент рас­пределения составит:

500 : (2500 + 2300 + 15 300) = 0,0249.

Тогда проводка 13 будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 0,0249 х 2500 = 62,25 руб.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 0,0249 х 2300 = 57,27 руб.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 0,0249 х 15 300 =

=380,48 руб.

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Позаказный метод:

  1. Позаказный метод
  2. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА
  3. Позаказный метод учета
  4. 26.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
  5. Практическое применение позаказного метода учета
  6. 24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  7. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  8. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный
  9. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования. 3.4.1. Попроцессный метод
  10. Позаказное калькулирование
  11. Позаказное калькулирование
  12. 24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)
  13. Вопрос 2 Методы финансового планирования. Нормативный метод
  14. 49. Химический состав, методы получения порошков, свойства и методы их контроля
  15. 2.2. Методы признания расходов 2.2.1. Метод начисления
  16. 14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления