<<
>>

Позаказное калькулирование

Метод последовательного суммирования (накопления) предпо­лагает выделение из общей совокупности расходов на производ- сгно таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции.
Остальные издержки включают в себестоимость от- аельных изделий и услуг полностью или частично в виде допол­нительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов. Фактические прямые затра- 1ы учитывают с помощью первичной документации, в которой аолжен быть указан объект калькуляции, т.е. носитель издержек. Косвенные расходы группируются в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и распределяются между разновидностями продукции пропорцио­нально соответствующим базам. Итог прямых затрат и распреде­лен ной части косвенных расходов в расчете на совокупность про­дукции или ее единицу представляет собой конечный результат кал ькулирования.

Метод последовательного суммирования затрат применяется в производствах неоднородной продукции, характерных для маши­ностроения, судостроения, мебельной и других отраслей промыш­ленности с индивидуальным ассортиментом изделий и услуг.

Кроме калькулирования основной товарной продукции его ис- I юльзуют при исчислении себестоимости изделий и работ для капи­тального строительства, жилищно-коммунального и других непро­мышленных хозяйств предприятия, при внедрении новой техники и освоении продукции, при изготовлении нестандартного оборудова­ния, инструментов и приспособлений, поковок и штамповок в ли­тейных цехах, при производстве капитальных и текущих ремонтов, внутризаводских и непромышленных работ и услуг, при калькули­ровании себестоимости приобретения материальных ценностей.

Обособленность носителей издержек по характеру, назначению п способам изготовления является обязательным условием кальку­лирования их себестоимости путем последовательного суммирова­ния прямых и распределенной части косвенных расходов.

Степень этой обособленности может быть различной: при минимальной обособленности объектов калькулирования учет издержек органи­зуется по отдельным изделиям, видам работ, т.е. индивидуальным объектам калькулирования, а в остальных случаях — по заказам, объединяющим группу однородных изделий, работ, услуг.

Учет затрат по каждому виду изделий организуют, как правило, в единичных производствах, на предприятиях с предметной спе­циализацией цехов и небольшой номенклатурой выпускаемой продукции, состоящей из оригинальных деталей и других состав­ных элементов. Здесь значительная часть основных расходов мо­жет быть локализована по наименованиям изделий, работ и услуг, и тем существенно повышена точность их калькулирования.

С увеличением количества однородных разновидностей про­дукции, удельного веса входящих в них унифицированных и нор­мализованных составных частей переходят от учета издержек по изделиям к учету по группам изделий, объединяемым в заказы.

В том и другом случае, по каждому объекту калькуляции (зака­зу, изделию) бухгалтерия открывает регистр аналитического учета затрат. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисля­ется после завершения ее изготовления или выполнения заказа. В настоящее время продукция, сдаваемая на склад или непосред­ственно заказчику до окончания всех работ, оценивается путем де­ления производственных затрат, учтенных по этому заказу, на ко­личество изделий (или приведенных машинокомплектов), рассчи­танных по степени готовности на основе данных оперативного учета об укомплектовании заказа. При дифференциации учета по детале-операциям точность оценки частичного выпуска и незавер­шенного производства существенно повышается.

Главный отличительный признак позаказного калькулирова­ния — возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг. В отличие от распределитель­ного метода, при котором все расходы делятся на абсолютное или приведенное количество соответствующей продукции, общие за­траты при калькуляции, основанной на последовательном сумми­ровании всех затрат, распределяются пропорционально условному базису.

Вызывается это тем, что расходы, непосредственно завися­щие от количества изготовленной продукции, учитываются при данном методе по объектам калькулирования прямым путем.

Основным условием при выборе базы распределения общих расходов по носителям затрат является соблюдение требования пропорциональности между основаниями для расчета пропорций распределения и распределяемыми расходами. База для распреде­ления косвенных расходов устанавливается на основе количест­венных и стоимостных показателей с учетом особенностей груп-

11 ировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов.

Основания пропорций распределения могут быть общими для исего комплекса издержек или дифференцированными по их сла­гаемым. При общем базисе распределения без группировки кос- мсмных расходов по местам затрат они рассматриваются как еди­ный комплекс, распределяемый пропорционально одному показа­телю. Эти калькуляции можно отнести к кумулятивным, т.е. объединяющим.

Схема простой кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек : Количество продукции)

Косвенные расходы (Сумма к распределению • Коэффициент распределения)

Себестоимость единицы продукции

Единый метод распределения косвенных затрат применяется для самых общих калькуляционных расчетов (прикидок), когда погрешности в распределении не играют большой роли. В качестве базы для распределения могут быть избраны сумма прямых затрат, ее отдельные слагаемые, отработанное время, количество расхода ресурсов и т.д.

Более точные результаты калькуляционных расчетов достига­ются при расчленении общей суммы косвенных расходов по груп­пам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база распределения. Этим обеспечивается большая пропорциональ­ность между величиной косвенных издержек и измерителями объ­ектов калькулирования.

С увеличением степени детализации косвенных расходов, а следовательно, и количества баз распределения точность кальку­лирования повышается, поскольку стохастические зависимости между затратами и базами их распределения становятся более оп­ределенными.

Такого рода калькуляции следует считать электив­ными или избирательными (по базе распределения).

Схема простой элективной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек : Количество продукции)

+ Часть распределяемых материальных затрат

+ Часть распределяемых затрат по заработной плате

+ Часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

+ Часть расходов по обслуживанию производства и управлению

Себестоимость единицы продукции

Особое значение для повышения точности калькулирования имеет обособление затрат по целевому назначению в соответствии с местом возникновения. При этом прямые расходы относят на места затрат непосредственно, а распределяемые рассматривают как комплекс издержек данного места или как часть издержек дру­гих подразделений предприятия, приходящуюся на него. Так же как и при дифференциации затрат по видам, чем детальнее груп­пировка издержек по местам и центрам, тем точнее калькуляция.

Схема сложной кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты материальных ресурсов

+ Часть распределяемых расходов сферы снабжения и заготовления (транспортно-заготовительные расходы)

+ Прямые энергетические затраты

+ Часть распределяемых энергетических затрат (расходы на трансформацию и передачу энергии)

+ Прямая заработная плата производственных рабочих

+ Часть распределяемых расходов, связанных с оплатой труда (заработная плата вспомогательных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления и т.п.)

+ Прочие прямые расходы

+ Часть распределяемых расходов на подготовку и освоение

производства, содержание и эксплуатацию оборудования, прочих производственных расходов

+ Часть распределяемых расходов по управлению и обслуживанию производства (цеховых и общезаводских расходов)

+ Часть распределяемых внепроизводственных расходов Полная себестоимость изделия

В элективных калькуляциях, составляемых на базе группиров­ки расходов в разрезе мест и центров формирования, для каждого из них устанавливается индивидуальная база распределения. При достаточно дифференцированном обособлении возможны случаи, когда расходы отдельных подразделений предприятия могут прямо относиться на себестоимость конкретных изделий и услуг. Напри­мер, в авиационной промышленности расходы по обслуживанию производства отдельных изделий работниками и услугами проект­но-конструкторских бюро, специального технического контроля, заводской лаборатории и т.п. относят на себестоимость определен­ных видов продукции по прямому признаку. Аналогичные воз­можности существуют на предприятиях тяжелого, транспортного, теоретического машиностроения, в судостроении и других отрас­лях промышленности, где расходы на содержание проектных, кон- I' I рукторских бюро, заводских лабораторий и других подразделе­ний предприятия, учтенные по обособленному месту затрат, могут пить прямо отнесены на производство определенных типов из­делий.

Возможности элективного калькулирования на базе группи­ровки затрат по местам формирования значительно расширяются при использовании ЭВМ. Собственно, говорить о широком при­менении данного метода можно лишь при этом условии.

С делением позаказных калькуляций на элективные и кумуля­тивные непосредственно связаны выбор и степень дифференциации (>относимые на прибыль штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров и т.п. Тем самым содержание распределяемых затрат в большей степени соответствует их названию, они стали однороднее, обеспечивают лучшие возможности выбора баз распределения, более тесную связь расходов с ними.

Более разнообразными и методически правильными стали ба­зы распределения. Вместо показателей, не отвечающих современ­ному уровню технической вооруженности производства (главным образом основной заработной платы производственных рабочих), для распределения расходов по содержанию и эксплуатации обо­рудования используют сметные (нормативные) ставки, рассчиты­ваемые на основе данных о количестве отработанных машино-ча­сов, для общепроизводственных и общехозяйственных расходов — сумму основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Совершенствование и повышение точности исчисления факти­ческой себестоимости требует дальнейшего развития обоих выше­названных тенденций, поскольку они соответствуют общим закономерностям, обеспечивающим большую точность распределе­ния совокупных величин. В частности, представляется целесообраз­ным в отраслях промышленности с высоким уровнем расходов на содержание и эксплуатацию оборудования выделить из общей сум­мы затраты на содержание и эксплуатацию производственного обо­рудования (при необходимости, в аналитическом учете — по видам станков и машин), транспортных средств и расходов по внутриза­водскому перемещению грузов (во всех отраслях), инструментов специального и общего назначения. Тем самым будет обеспечена более тесная взаимосвязь между величинами уровня этих затрат и количественным выражением соответствующей базы распреде­ления.

С расширением состава комплексных расходов увеличивается и число баз распределения по объектам калькулирования. Возмож­ности их выбора с точки зрения лучшего соответствия целям каль­кулирования далеко не исчерпаны. Например, теоретически более правильно, а при использовании ЭВМ и практически возможно относить расходы по содержанию и эксплуатации производствен­ного оборудования исходя из фактического времени обработки данного изделия на определенных машинах, станках и агрегатах. При этом понадобится учитывать издержки на эксплуатацию каж-

/км о станка или машины и время обработки изделий на различном пиорудовании. Для менее точных расчетов фактические расходы не несообразно распределять пропорционально сметным ставкам, рассчитанным по нормативному времени изготовления изделий на различных видах оборудования. Методы и варианты расчета смет­ных ставок (на базе станко-часов, коэффициенто-машино-часов, часо-единиц ремонтной сложности и т.п.) должны учитывать спе­цифику производства и используемого оборудования, особенно­сти изготавливаемой продукции, степень необходимой оператив­ности составления калькуляций и характер их использования в принятии решений.

Различные базы и варианты распределения имеют и другие слагаемые издержек, ныне включаемых в состав расходов по об­служиванию производства и управлению. Например, затраты на содержание транспортных средств и внутризаводское перемеще­ние грузов могут распределяться пропорционально сметным став­кам, исчисленным с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на изготовление тех или иных изделий, протяженности производственного маршрута, вида применяемого транспорта, времени его работы и т.п. или пропорционально весу перемещае­мых грузов, количеству тонно-километров, машино-часов. Затра­ты на возмещение износа и восстановление инструментов общего назначения относятся на объекты калькулирования пропорцио­нально времени обработки, нормативным ставкам, базе распреде­ления расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Наиболее точные результаты при распределении общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов достигаются тогда, когда они учитываются в разрезе мест возникновения и для каждо­го места устанавливается обособленная база распределения исходя из характера зависимости соответствующих затрат от объема про­изводства тех или иных разновидностей продукции. Для упроще­ния учета и калькуляционных расчетов слагаемые указанных расходов объединяют в однородные комплексы, зависящие от раз­личных показателей уровня издержек, и распределяют пропорцио­нально этим показателям. Общая сумма таких расходов может от­носиться на изделия и услуги и по единому базису. В качестве та­кового при позаказном калькулировании в настоящее время используют главным образом сумму основной заработной платы производственных рабочих.

Каждый из вариантов распределения применительно к подраз­делениям расходов на обслуживание производства и управление в аналитическом учете или их совокупности имеет определенные большие или меньшие погрешности. Выбирать для заранее уста­новленной цели калькулирования и вида калькуляции лучший ме­тод распределения необходимо, исходя из экономического прин­ципа, т.е. учитывая соотношение затрат (в данном случае трудоем­кости выполняемых работ) и полученных результатов (точности, дифференцированное™ расчета). Точность расчета обеспечивает­ся в каждом конкретном случае наличием и теснотой связи между величиной распределяемых затрат и базисом распределения. По­этому она должна оцениваться не путем сравнения с вариантом, гипотетически предполагаемым более правильным, как это делает большинство авторов предложений по улучшению методики рас­пределения косвенных затрат, а на основе применения методов математической статистики. В результате выбор базы распределе­ния расходов по обслуживанию производства и управлению будет в большей степени соответствовать оптимальности.

Одним из направлений совершенствования позаказного каль­кулирования себестоимости продукции является разделение рас­пределяемых затрат на части, зависящие от количества продукции, времени ее изготовления и календарного периода отчетности. Для прогрессирующих и дегрессирующих расходов необходимо, кроме того, принимать во внимание степень переменности издержек. В качестве баз для распределения целесообразно использовать преимущественно количественные, а не стоимостные показатели. Этим изолируется влияние ценностного фактора на пропорции распределения. Обособление в косвенных расходах постоянной и переменной частей и распределение каждой из них по различным базисам обеспечивает более полное соблюдение принципа про­порциональности. Различна и функциональная зависимость этих издержек. Абсолютная величина переменных расходов определя­ется объемом производства, а постоянных — длительностью пе­риода, за который производится калькулирование.

Пример 5.1. При изготовлении и реализации единичного за­каза имели место следующие прямые расходы, руб.:

Материалы.................................................................... 450

Заработная плата по изготовлению........................... 1480

Прочие прямые затраты на изготовление................... 383

Прямые расходы сбыта............................................... 214

Для распределения общих затрат рассчитаны следующие став­ки: общие материальные расходы — 18%, общие расходы по зара­ботной плате — 95%, расходы по управлению (в % к затратам на из­готовление) — 14% и общие расходы сбыта (в % к затратам на изго­товление) — 8%. Рассчитайте полную производственную

себестоимость заказа.

1. Прямые материалы 450

+ 18% общих материальных затрат 81

2. Прямые затраты заработной платы 1480

+ 95% — отчисления на социальные выплаты 1406

3. Расходы по изготовлению продукции 3800 + 14% — расходы на управление 532

+ 8% — расходы по сбыту 304 + прямые расходы сбыта 214

4. Себестоимость заказа 4850 (руб.)

Показные (накопительные) калькуляции могут использовать единую ставку распределения косвенных расходов и ставки, диф­ференцированные по видам затрат и местам формирования рас­пределяемых издержек. Расходы по изготовлению продукции можно обобщать в целом по предприятию, но лучше их планиро­вать и учитывать по цехам, стадиям производства и даже по от­дельным группам машин и оборудования.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Позаказное калькулирование:

  1. Позаказное калькулирование
  2. 26.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
  3. 24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  4. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  5. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный
  6. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования. 3.4.1. Попроцессный метод
  7. Методы калькулирования себестоимости продукции Варианты калькулирования
  8. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
  9. Позаказный метод
  10. Позаказный метод
  11. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА
  12. Практическое применение позаказного метода учета
  13. Позаказный метод учета
  14. Сущность и назначение группировки затрат по объектам калькулирования Сущность и назначение калькулирования
  15. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  16. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  17. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  18. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  19. 70. Методы калькулирования
  20. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции