<<
>>

Позаказное калькулирование

Метод последовательного суммирования (накопления) предпола­гает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции.
Остальные издержки включают в себестоимость отдельных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расхо­дов. Фактические прямые затраты учитывают с помощью первичной документации, в которой должен быть указан объект калькуляции, т.е. носитель издержек. Косвенные расходы группируются в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и распределяются между разновидностями продукции пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и рас­пределенной части косвенных расходов в расчете на совокупность про­дукции или ее единицу представляет собой конечный результат каль­кулирования.

Метод последовательного суммирования затрат применяется в про­изводствах неоднородной продукции, характерных для машинострое­ния, судостроения, мебельной и других отраслей промышленности с индивидуальным ассортиментом изделий и услуг.

Кроме калькулирования основной товарной продукции его ис­пользуют при исчислении себестоимости изделий и работ для капи­тального строительства, жилищно-коммунального и других непро­мышленных хозяйств предприятия, при внедрении новой техники и освоении продукции, при изготовлении нестандартного оборудова­ния, инструментов и приспособлений, поковок и штамповок в литей­ных цехах, при производстве капитальных и текущих ремонтов, внут­ризаводских и непромышленных работ и услуг, при калькулировании себестоимости приобретения материальных ценностей.

Обособленность носителей издержек по характеру, назначению и способам изготовления является обязательным условием калькулиро­вания их себестоимости путем последовательного суммирования пря­мых и распределенной части косвенных расходов.

Степень этой обо­собленности может быть различной: при минимальной обособленнос­ти объектов калькулирования учет издержек организуется по отдель­ным изделиям, видам работ, т.е. индивидуальным объектам калькули­рования, а в остальных случаях - по заказам, объединяющим группу однородных изделий, работ, услуг.

Учет затрат по каждому виду изделий организуют, как правило, в единичных производствах, на предприятиях с предметной специали­зацией цехов и небольшой номенклатурой выпускаемой продукции, состоящей из оригинальных деталей и других составных элементов. Здесь значительная часть основных расходов может быть локализована по наименованиям изделий, работ и услуг, и тем существенно повыше­на точность их калькулирования.

С увеличением количества однородных разновидностей продук­ции, удельного веса входящих в них унифицированных и нормализо­ванных составных частей переходят от учета издержек по изделиям к учету по группам изделий, объединяемым в заказы.

В том и другом случае, по каждому объекту калькуляции (заказу, изделию) бухгалтерия открывает регистр аналитического учета затрат. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после завершения ее изготовления или выполнения заказа. В настоящее время продукция, сдаваемая на склад или непосредственно заказчику до окончания всех работ, оценивается путем деления производствен­ных затрат, учтенных по этому заказу, на количество изделий (или при­веденных машинокомплектов), рассчитанных по степени готовности на основе данных оперативного учета об укомплектовании заказа. При дифференциации учета по детале-операциям точность оценки частич­ного выпуска и незавершенного производства существенно повыша­ется.

Главный отличительный признак позаказного калькулирования — возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособлен­ные виды изделий и услуг. В отличие от распределительного метода, при котором все расходы делятся .на абсолютное или приведенное ко­личество соответствующей продукции, общие затраты при калькуля­ции, основанной на последовательном суммировании всех затрат, рас­

пределяются пропорционально условному базису Вызывается это тем, что расходы, непосредственно зависящие от количества изготовленной продукции, учитываются при данном методе по объектам калькулиро­вания прямым путем.

Основным условием при выборе базы распределения общих расхо­дов по носителям затрат является соблюдение требования пропорци­ональности между основаниями для расчета пропорций распределения и распределяемыми расходами. База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов.

Основания пропорций распределения могут быть общими для всего комплекса издержек или дифференцированными по их слагае­мым. При общем базисе распределения без группировки косвенных расходов по местам затрат они рассматриваются как единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю. Эти калькуля­ции можно отнести к кумулятивным, т.е. объединяющим.

Схема простой кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек : Количество продукции)

Косвенные расходы (Сумма к распределению • Коэффициент распределения)

Себестоимость единицы продукции

Единый метод распределения косвенных затрат применяется для самых общих калькуляционных расчетов (прикидок), когда погреш­ности в распределении не играют большой роли. В качестве базы для распределения могут быть избраны сумма прямых затрат, ее от­дельные слагаемые, отработанное время, количество расхода ресурсов и т.д.

Более точные результаты калькуляционных расчетов достигаются при расчленении общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база распределе­ния. Этим обеспечивается большая пропорциональность между вели­чиной косвенных издержек и измерителями объектов калькулирова­ния.

С увеличением степени детализации косвенных расходов, а следо­вательно, и количества баз распределения точность калькулирования повышается, поскольку стохастические зависимости между затратами и базами их распределения становятся более определенными Такого рода калькуляции следует считать элективными или избирательными (по базе распределения).

Схема простой элективной калькуляции;

+

+

+

+

Прямые затраты (С аагасмые издержек Количество продукции)

Часть распределяемых материальных затрат Часть распределяемых затрат по заработной плате Часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования Часть расходов по обслуживанию производства и управлению Себестоимость единицы продукции

Особое значение для повышения точности калькулирования имеет обособление затрат по целевому назначению в соответствии с местом возникновения.

При этом прямые расходы относят на места затрат непосредственно, а распределяемые рассматривают как комплекс из­держек данного места или как часть издержек других подразделений предприятия, приходящуюся на него, Так же как и при дифференциа­ции затрат по видам1, чем детальнее группировка издержек по местам и центрам, тем точнее калькуляция.

Схема сложной кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты материальных ресурсов

Часть распределяемых расходов сферы снабжения и заготовления (транспортно-заготовительные расходы)

+ Прямые энергетические затраты

Часть распределяемых энергетических затрат (расходы на трансформацию и передачу энергии)

+

Прямая заработная плата производственных рабочих

Часть распределяемых расходов, связанных с оплатой труда (заработная плата вспомогательных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления и т.п.)

Прочие прямые расходы

Часть распределяемых расходов на подготовку и освоение производства, содержание и эксплуатацию оборудования, прочих производственных расходов Часть распределяемых расходов по управлению и обслуживанию производства (цеховых и общезаводских расходов)

+ Часть распределяемых внепроизводственных расходов Полная себестоимость изделия

В элективных калькуляциях, составляемых на базе группировки расходов в разрезе мест и центров формирования, для каждого из них устанавливается индивидуальная база распределения. При достаточно дифференцированном обособлении возможны случаи, когда расходы отдельных подразделений предприятия могут прямо относиться на се­бестоимость конкретных изделий и услуг: Например, в авиационной

промышленности расходы по обслуживанию производства отдельных изделий работниками и услугами проектно-конструкторских бюро, специального технического контроля, заводской лаборатории и т.п. от­носят на себестоимость определенных видов продукции по прямому признаку. Аналогичные возможности существуют на предприятиях тя­желого, транспортного, энергетического машиностроения, в судо­строении и других отраслях промышленности, где расходы на содер­жание проектных, конструкторских бюро, заводских лабораторий и других подразделений предприятия, учтенные по обособленному месту затрат, могут быть прямо отнесены на производство определенных типов изделий.

Возможности элективного калькулирования на базе группировки затрат по местам формирования значительно расширяются при. ис­пользовании ЭВМ. Собственно, говорить о широком применении дан­ного метода можно лишь при этом условии.

С делением позаказных калькуляций на элективные и кумулятив­ные непосредственно связаны выбор и .степень дифференциации баз распределения косвенных расходов. В связи с этим в некоторых слу­чаях различают две разновидности таких калькуляций: с применением общей (глобальной) или дифференцированной ставок.

Вполне допустимым для простой кумулятивной калькуляции явля­ется подвергаемое критике предложение ряда экономистов объединить все затраты по обслуживанию производства и управлению в одну ста­тью «Накладные расходы». Но оно совершенно неприемлемо для элек­тивных калькуляций, ибо приводит к их обезл и ценности и превраще­нию в разновидность «котловых» расчетов. Следовательно, речь долж­на идти о поиске оптимальных баз распределения не для всех без ис­ключения случаев, а применительно к определенному виду калькуля­ции.

Применение позаказного метода с особой остротой ставит пробле­му распределения по объектам калькулирования расходов по обслужи­ванию производства и управлению. Если все другие издержки (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, специальные затраты), как правило, являются прямыми, то расходы по обслужива­нию производства и управлению при позаказном калькулировании — всегда косвенные. Проблеме их распределения уделено особенно боль­шое внимание в отечественной литературе по учету издержек, ни одна более или менее значительная работа в этой области не обошла ее своим вниманием. Результатом является постепенное улучшение дей­ствующей практики учета и распределения этих расходов. В частности, за последнее время из состава общепроизводственных расходов на многих предприятиях выделены затраты на содержание и эксплуата­цию оборудования, исключены относимые на прибыль штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров и т.п Тем самым содержание распределяемых затрат в большей степени соответствует их названию, они стали однороднее, обеспечивают лучшие возмож­ности выбора баз распределения, более тесную связь расходов с ними.

Более разнообразными и методически правильными стали базы распределения. Вместо показателей, не отвечающих современному уровню технической вооруженности производства (главным образом основной заработной платы производственных рабочих), для распре­деления расходов по содержанию и эксплуатации оборудования ис­пользуют сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве отработанных машино-часов, для общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов — сумму основной заработ­ной платы производственн ых рабочих и расходов на содержание и экс­плуатацию оборудования.

Совершенствование и повышение точности исчисления фактичес­кой себестоимости требует дальнейшего развития обоих вышеназван­ных тенденций, поскольку они соответствуют общим закономернос­тям, обеспечивающим большую точность распределения совокупных величин. В частности, представляется целесообразным в отраслях про­мышленности с высоким уровнем расходов на содержание и эксплуа­тацию оборудования выделить из общей суммы затраты на содержание и эксплуатацию производственного оборудования (при необходимос­ти, в аналитическом учете — по видам станков и машин), транспорт­ных средств и расходов по внутризаводскому перемещению грузов (во всех отраслях), инструментов специального и общего назначения. Тем самым будет обеспечена более тесная взаимосвязь между величинами уровня этих затрат и количественным выражением соответствующей базы распределения.

С расширением состава комплексных расходов увеличивается и число баз распределения по объектам калькулирования. Возможности их выбора с точки зрения лучшего соответствия целям калькулирова­ния далеко не исчерпаны. Например, теоретически более правильно, а при использовании ЭВМ и практически возможно относить расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ис­ходя из фактического времени обработки данного изделия на опреде­ленных машинах, станках и агрегатах. При этом понадобится учиты­вать издержки на эксплуатацию каждого станка или машины и время обработки изделий на различном оборудовании. Для менее точных расчетов фактические расходы целесообразно распределять про пори и- онально сметным ставкам, рассчитанным по нормативному времени изготовления изделий на различных видах оборудования. Методы и варианты расчета сметных ставок (на базе станко-часов, коэффициен- то-машино-часов, часо-единиц ремонтной сложности и т.п.) должны учитывать специфику производства и используемого оборудования, особенности изготавливаемой продукции, степень необходимой опе­ративности составления калькуляций и характер их использования в принятии решений.

Различные базы и варианты распределения имеют и другие слагае­мые издержек, ныне включаемых в состав расходов по обслуживанию производства и управлению. Например, затраты на содержание транс­портных средств и внутризаводское перемещение грузов могут распре­деляться пропорционально сметным ставкам, исчисленным с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на изготовление тех или иных изделий, протяженности производственного маршрута, вида применяемого транспорта, времени его работы и т.п. или пропорцио­нально весу перемещаемых грузов, количеству тонно-километров, ма­шино-часов. Затраты на возмещение износа и восстановление инстру­ментов общего назначения относятся на объекты калькулирования пропорционально времени обработки, нормативным ставкам, базе распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудова­ния.

Наиболее точные результаты при распределении общепроизводст­венных и общехозяйственных расходов достигаются тогда, когда они учитываются в разрезе мест возникновения и для каждого места уста­навливается обособленная база распределения исходя из характера за­висимости соответствующих затрат от объема производства тех или иных разновидностей продукции. Для упрощения учета и калькуляци­онных расчетов слагаемые указанных расходов объединяют в однород­ные комплексы, зависящие от различных показателей уровня издер­жек, и распределяют пропорционально этим показателям. Общая сумма таких расходов может относиться на изделия и услуги и по еди­ному базису. В качестве такового при позаказном калькулировании в настоящее время используют главным образом сумму основной зара­ботной платы производственных рабочих.

Каждый из вариантов распределения применительно к подразде­лениям расходов на обслуживание производства и управление в ана­литическом учете или их совокупности имеет определенные большие или меньшие погрешности Выбирать для заранее установленной цели калькулирования и вида калькуляции лучший метод распределения необходимо, исходя из экономического принципа, т.е. учитывая соот­ношение затрат (в данном случае трудоемкости выполняемых работ) и полученных результатов (точности, дифференцированное™ расчета) Точность расчета обеспечивается в каждом конкретном случае нали­чием и теснотой связи между величиной распределяемых затрат и ба­зисом распределения Поэтому она должна оцениваться не путем срав­нения с вариантом, гипотетически предполагаемым более правиль­ным, как это делает большинство авторов предложений по улучшению методики распределения косвенных затрат, а на основе применения методов математической статистики В результате выбор "базы распре­деления расходов по обслуживанию производства и управлению будет в большей степени соответствовать оптимальности

Одним из направлений совершенствования позаказного калькули­рования себестоимости продукции является разделение распределяе­мых затрат на части, зависящие от количества продукции, времени ее изготовления и календарного периода отчетности Для прогрессирую­щих и дегрессирующих расходов необходимо, кроме того, принимать во внимание степень переменности издержек В качестве баз для рас­пределения целесообразно использовать преимущественно количест­венные, а не стоимостные показатели Этим изолируется влияние цен­ностного фактора на пропорции распределения Обособление в кос­венных расходах постоянной и переменной частей и распределение каждой из них по различным базисам обеспечивает более полное со­блюдение принципа пропорциональности Различна и функциональ­ная зависимость этих издержек Абсолютная величина переменных расходов определяется объемом производства, а постоянных — дли­тельностью периода, за который производится калькулирование

ПримерЗЗ При изготовлении и реализации единичного заказа имели место сле­дующие прямые расходы, руб

Материалы 450

Заработная плата по изготовлению 1480

Прочие прямые затраты па изготовление 383

Прямые расходы сбыта 214

Для распределения общих затрат рассчитаны следующие ставки общие материаль­ные расходы — 18% обшие расходы по заработной плаге — 95%, расходы но управлению (в % к затратам на изготовление) — 14% и общие расходы сбыта (в % к затратам на изготовление) — 8% Рассчитайте ПОЛНУЮ производственную себестоимость заказа

1 Прямые материалы 450

18% общих материальных затрат 81

2 Прямые затраты заработной платы 1480

95% — отчисления пасоциальные выплаты 1406

3 Расходы по изготовлению продукции 3800 14% — расходы на управление 532

Ь% — расходы по сбыту 304 прямые расходы сбыта 214

4 Себестоимость заказа 4850 (руб )

Позаказные калькуляции могут иметь общую ставку косвенных расходов и процентные ставки, дифференцированные по видам затрат и местам формирования распределяемых издержек Затраты по изго­товлению можно обобщать в целом по предприятию, но лучше их пла­нировать и учитывать по цехам, стадиям производства и даже отдель­ным видам машин и оборудования

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Позаказное калькулирование:

  1. Позаказное калькулирование
  2. 26.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
  3. 24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  4. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  5. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный
  6. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования. 3.4.1. Попроцессный метод
  7. Методы калькулирования себестоимости продукции Варианты калькулирования
  8. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
  9. Позаказный метод
  10. Позаказный метод
  11. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА