Пояснительная записка

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчет­ности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Способ представления информации в пояснительной записке организа­ция определяет самостоятельно. Наряду с текстом в пояснительной записке могут быть приведены аналитические таблицы, диаграммы и графики.

Условно информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной за­писке, организация может объединить в несколько основных групп.

1. Информация об организации: структура, краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инве­стиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятель­ности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения го­довой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т. е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финан­совых результатах деятельности организации за отчетный период и изме­нениях в ее финансовом положении.

2. Информация об учетной политике организации и о ее изменениях. Раскрывать информацию об учетной политике в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо в порядке, установленном ПБУ 1 /2008. Организация должна раскрывать принятые при формирова­нии учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользова­телями бухгалтерской отчетности.

На практике иногда в качестве альтернативного варианта орга­низации прикладывают к отчетности копию приказа об учетной по­литике.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчет­ности информации об учетной политике организации по конкретным во­просам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими поло­жениями по бухгалтерскому учету.

При этом существенными признаются порядок и способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересован­ными пользователями невозможна достоверная оценка финансового по­ложения, движения денежных средств или финансовых результатов дея­тельности организации. Например:

■ порядок признания выручки организации и способ определе­ния готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполне­ния, оказания, продажи которых признается по мере готовно­сти;

■ порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

■ способы оценки МПЗ по их группам;

■ способы оценки финансовых вложений при их выбытии по видам;

■ лимит признания активов объектами ОС;

■ способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

■ способы списания расходов на НИОКР;

■ способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

■ способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшае­мого остатка;

■ порядок определения величины оценочных обязательств.

Организация в пояснительной записке к отчетности за отчетный год

должна раскрывать причину изменения учетной политики в отчетном го­ду и содержание изменения учетной политики.

В пояснительной записке к годовой отчетности организация обязана дополнительно привести следующую информацию:

■ порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно).

Как правило, последствия изменения учетной политики отража­ются ретроспективным методом, за исключением:

■ случаев, когда иной порядок предусмотрен нормативным актом, в связи с принятием (изменением) которого производится изме­нение в учетной политике;

■ случаев, когда последствия изменения учетной политики в отно­шении периодов, предшествующих отчетному, не могут быть из­мерены с достаточной степенью надежности;

■ случаев, когда последствия изменения учетной политики отра­жаются субъектами малого предпринимательства, кроме эми­тентов публично размещаемых ценных бумаг;

■ суммы корректировок, связанных с изменением учетной поли­тики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов.

3. Краткий анализ финансово-хозяйственной деятельности организа­ции и ее плановые мероприятия. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетво­рительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) пла­тежеспособности). При характеристике платежеспособности внимание акцентируется на таких показателях, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организа­ции на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных яв­лений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зави­симости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о дина­мике важнейших экономических и финансовых показателей работы ор­ганизации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществ­ляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгал­терской отчетности.

Если руководство планирует стратегические изменения в деятельно­сти организации (ликвидацию, изменение профиля деятельности и т. д.), то эти сведения также указываются как плановые мероприятия.

При изложении в пояснительной записке основных показателей дея­тельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости раскры­вается принятый порядок расчета аналитических показателей (рента­бельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

4. Информация по отчетным сегментам. Сегменты выделяются орга­низацией в зависимости от ее организационной и управленческой струк­туры, а также системы внутренней (управленческой) отчетности. Напри­мер, основой выделения могут быть:

■ производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые рабо­ты, оказываемые услуги;

■ основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

■ географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

■ структурные подразделения организации.

Раскрывается следующая информация по отчетным сегментам:

а) общая информация о сегменте, в частности, приводится основа выделения отчетных сегментов, случаи объединения сегментов, наиме­нование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи ко­торых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах;

б) показатели отчетных сегментов, в том числе:

■ финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

■ общая величина активов на отчетную дату;

■ общая величина обязательств на отчетную дату (если такие дан­ные представляются полномочным лицам организации);

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с ве­личиной соответствующих статей Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках организации;

д) иная информация.

Необходимо раскрыть также выручку от продаж покупателям (заказ­чикам) организации в разрезе видов продукции, товаров, работ, услуг или их однородных групп.

По каждому географическому региону деятельности раскрывается:

а) величина выручки от продаж покупателям (заказчикам) орга­низации, в том числе отдельно от продаж в России и продаж за рубе­жом;

б) стоимость внеоборотных активов по данным Бухгалтерского балан­са организации, в том числе размещенных на территории РФ, за рубежом.

Организация также должна раскрыть информацию о покупателях (за­казчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж.

Если организация в отчетном периоде изменила структуру своих от­четных сегментов, то сравнительная информация за предшествующие периоды должна быть также пересчитана в соответствии с новой струк­турой отчетных сегментов, кроме случаев, когда такая информация от­сутствует и пересчет противоречит требованию рациональности. Слу­чаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. При этом если сравни­тельная информация не пересчитана в соответствии с новой структу­рой отчетных сегментов, то информация по сегментам за отчетный пе­риод должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

5. Информация об участии в совместной деятельности. Под информа­цией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осу­ществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода со­вместно с другими организациями и (или) индивидуальными предприни­мателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Для формирования достоверной ин­формации в бухгалтерской отчетности об участии в совместной деятельно­сти каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о со­вместной деятельности.

Организации могут вести совместную деятельность в трех различных формах:

■ совместно осуществляемые операции;

■ совместно используемые активы;

■ собственно совместная деятельность.

6. Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Раскрытие информации, связанной с осуществ­лением договора доверительного управления имуществом, в составе пояс­нительной записки осуществляется организацией, являющейся учредите­лем доверительного управления, в соответствии с правилами, установлен­ными ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Данные, необходимые для раскрытия этой информации, полностью представляются доверитель­ным управляющим.

7. Информация о событиях после отчетной даты. Организация обяза­на раскрыть в отчетности информацию о событиях после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятель­ности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состоя­ние, движение денежных средств или результаты деятельности организа­ции и который имел место в период между отчетной датой и датой подпи­сания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

События после отчетной даты делятся на две категории:

■ события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяй­ственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

■ события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хо­зяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятель­ность.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в прило­жении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

8. Информация об условных обязательствах, условных активах и оце­ночных обязательствах. Информация об условных обязательствах и ус­ловных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 8/2010.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности рас­крывается как минимум следующая информация:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условно­го обязательства, если они поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполне­ния и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организа­ция понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономиче­ских выгод организации вследствие условного обязательства является ма­ловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

Информация об условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам. Примером однородной группы обязательств явля­ются, например, условные обязательства, возникающие вследствие су­дебных разбирательств.

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на ко­нец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений.

Кроме того, в пояснительной записке подлежит раскрытию инфор­мация об оценочных обязательствах, не представленная в таблице 7 «Оце­ночные обязательства» Пояснений:

■ характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

■ неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

■ ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация по­несет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям.

9. Информация по прекращаемой деятельности. Организация обязана раскрыть в отчетности информацию о прекращаемых операциях. Под ин­формацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продук­ции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая мо­жет быть выделена операционно и (или) функционально для целей со­ставления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым орга­низацией решением подлежит прекращению.

Не рассматриваются и не раскрываются в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность:

■ приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее;

■ прекращение деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрез­вычайный характер (пожар, стихийное бедствие, авария и т. п.);

■ прекращение деятельности вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством;

■ прекращение деятельности вследствие обращения имущества в собственность государства (национализации).

Прекращение части деятельности организации может осуществлять­ся путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его час­ти, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относя­щихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки, путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, от­носящихся к прекращаемой деятельности, путем отказа от продолжения части деятельности, при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц и др.

10. Информация о связанных сторонах. В бухгалтерской отчетности организация обязана раскрыть информацию о связанных сторонах. Свя­занными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, состав­ляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых органи­зация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация должна установить самостоя­тельно с учетом требования приоритета содержания перед формой.

11. Иная информация, обязательная для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Отдельными нормативными актами по бухгалтерскому уче­ту предусмотрена и другая, помимо перечисленной выше, обязательная для раскрытия информация, которая тем не менее не включена в образцы типовых форм бухгалтерской отчетности. Поэтому организация может либо при самостоятельной разработке отчетных форм предусмотреть в них соответствующие строки (графы), либо привести эту информацию в пояснительной записке.

В пояснительной записке должен содержаться ответ на любой воз­никший при чтении отчетности вопрос. Поэтому любые нестандартные ситуации с заполнением какой-либо строки отчетности поясняются в Пояснительной записке.