<<
>>

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) заменили приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в отчетности до 2011 г., но нынешняя форма предложена в бо­лее расширенном варианте.
Следует иметь в виду, что в соответствии с ре­комендациями Минфина РФ Пояснения оформляются на выбор: в таб­личной или текстовой форме. На практике организации обычно в тексто­вой форме пишут пояснительную записку, а Пояснения, как правило, заполняют в табличной форме. Уже из названия отчета понятно, что он до­полняет Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Наиболее важные и значимые для организации или внешних пользователей строки указанных отчетных форм в Пояснениях получают детализацию, их следу­ет анализировать в совокупности со всеми отчетными формами, смотреть взаимоувязку показателей, совпадение итогов, а также возможны допол­нительные пояснения в Пояснительной записке в текстовом формате. Ес­ли в Балансе указаны только остатки на дату, то в Пояснениях показывает­ся движение за период (поступило, выбыло) с детализацией за период.

Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»

приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах органи­зации на НИОКР (в том числе незаконченные), т. е. раскрываются пока­затели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследо­ваний и разработок» и 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Минфином России данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая — к НИОКР, послед­няя — к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Раздел 2 «Основные средства» представлен в виде четырех таблиц.

1. «Наличие и движение основных средств». Данные таблицы являются по­яснением к строкам 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет ин­формацию о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии основных средств, начислении амортизации за период, переоценке основных средств. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС.

2. «Незавершенные капитальные вложения». Данная таблица является пояснением к строке 1130 «Основные средства», строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» или к отдельной дополнительно введенной орга­низацией строке «Незавершенные капитальные вложения» разд.

I «Вне­оборотные активы» Бухгалтерского баланса в зависимости от того, в ка­кой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершен­ных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изме­нении за период.

3. «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации». В данной табли­це не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в табл. 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». Таблица является поясне­нием к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Она представляет ин­формацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС.

4. «Иное использование основных средств». Данная таблица является пояснением к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложе­ния в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица пред­ставляет информацию об ОС:

■ переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат);

■ переданных и полученных в безвозмездное пользование;

■ переданных в залог.

Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об ОС, находящихся на консервации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам. Раздел представлен в виде двух таблиц («Наличие и движение финансовых вложений» и «Иное использование финансовых вложений»), которые, тем не менее, не дают всю дополнительную информацию по финансовым вложениям, необхо­димую к раскрытию в соответствии с нормативными документами, по­этому ее необходимо будет привести в пояснительной записке.

Раздел является пояснением к строкам 1150 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы» и 1240 «Финансовые вложения» раз­дела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. В таблице представ­лена информация о первоначальной стоимости на начало и конец перио­да, изменения за период и т. д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но, во всяком случае, необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности):

1) в зависимости от характера:

■ долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других ор­ганизаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

■ долговые (предоставленные займы, полученные векселя, обли­гации, дебиторская задолженность, приобретенная по догово­рам уступки права требования, закладные и т. п.);

■ комбинированные (например, конвертируемые облигации, ак­ции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) в зависимости от формы:

■ акции;

■ облигации;

■ векселя;

■ прочие;

3) в зависимости от типа эмитента:

■ государственные ценные бумаги;

■ муниципальные ценные бумаги;

■ корпоративные ценные бумаги;

■ ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) в зависимости от типа дебиторов {для долговых финансовых вложений) :

■ другие организации;

■ работники организации;

■ иные физические лица;

■ прочие;

5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:

■ обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

■ не обращающиеся на организованным рынке," по которым теку­щая рыночная стоимость не определяется;

6) в зависимости от срока погашения {размещения) {для долговых фи­нансовых вложений):

■ краткосрочные (до 1 года);

■ среднесрочные (от 1 года до 3 лет);

■ долгосрочные (свыше 3 лет);

7) по кредитным организациям {для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);

8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами;

9) в зависимости от намерений организации:

■ намерена удерживать до погашения;

■ такое намерение отсутствует;

10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связан­ными сторонами для отчитывающейся организации.

Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).

Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения прини­маются по первоначальной стоимости. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансо­вые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом ре­зерва.

Раздел 4 «Запасы». В применявшейся ранее форме Бухгалтерского ба­ланса было предусмотрено развернутое представление информации по ви­дам запасов. В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н,для представления данных о за­пасах предусмотрена одна строка — 1210 «Запасы». Организации вправе по-прежнему в Бухгалтерском балансе представлять в дополнительных строках расшифровку строки 1210 «Запасы», при этом более подробная ин­формация о запасах должна быть представлена в пояснениях к балансу.

Раздел 4 «Запасы» содержит две таблицы:

4.1 «Наличие и движение запасов»;

4.2 «Запасы в залоге». Информация об обременениях значится на за­балансовых счетах.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности. Таблица 5.1 «Наличие и дви­жение дебиторской задолженности», является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Таблица раскрыва­ет информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной за­долженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информа­ция приводится в разрезе видов имеющейся задолженности.

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информа­ция о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне за­висимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по со­мнительным долгам или нет. Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, содержит также графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению сум­мы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с пога­шением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, соз­данного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показате­лей организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счет ре­зерва сомнительных долгов».

Таблица 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» содержит дан­ные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установ­ленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской за­долженности включается в табл. 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задол­женность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банков­ской гарантии и т. п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолжен­ности, учтенной по условиям договора.

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» явля­ется пояснением к строкам 1410 «Заемные средства» и 1450 «Прочие обя­зательства» разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заемные сред­ства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательст­ва» разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долго­срочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» заполняется аналогично табл. 5.2.

В разделе 6 «Затраты на производство» представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элемен­тов затрат. Перечень элементов затрат, по которым группируются расхо­ды по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ10/99 и соответ­ствует названиям строк 5610—5650 раздела:

■ Материальные затраты;

■ Расходы на оплату;

■ Отчисления на социальные нужды;

■ Амортизация;

■ Прочие затраты.

Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам дея­тельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности ор­ганизации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополни­тельную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров».

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно, с учетом отрасле­вых особенностей, и закрепляется в учетной политике.

В целях формирования информации о затратах отчетного периода ис­пользуются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на прода­жу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и това­ров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производст­ва излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т. п.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» является пояснением к строкам 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательст­ва». Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода. При запол­нении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счету 96 «Ре­зервы предстоящих расходов», включая данные аналитического учета по этому счету.

В разделе 8 «Обеспечения обязательств» раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обяза­тельств и платежей. Раскрываемая информация может являться сущест­венной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бух­галтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.

Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обес­печения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 «Обес­печения обязательств и платежей полученные»:

■ полученное в залог имущество;

■ полученные поручительства третьих лиц;

■ удерживаемое имущество должника;

■ полученная банковская гарантия;

■ аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом, и т. п.

Что касается задатка, то при получении обеспечения такого вида

в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолжен­ность в сумме полученных денежных средств. Поскольку задаток помимо обеспечительной выполняет также и платежную функцию, полученные в качестве задатка суммы должны раскрываться в составе кредиторской задолженности организации. При этом по строке 5800 таблицы 8 целесо­образно приводить информацию только об обеспечениях, учитываемых на забалансовом счете 008.

Раздел 9 «Государственная помощь» является пояснением к строкам: 1530 «Доходы будущих периодов» разд. V «Краткоррочные обязательства» Бухгалтерского баланса, 1410 «Заемные средства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обяза­тельства» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются:

■ субсидии в денежной форме;

■ бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

■ суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвра­щать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.

Не являются бюджетными средствами:

■ предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по упла­те налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.;

■ участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестициях юридическим лицам);

■ бюджетные ассигнования, направленные на оплату товаров, работ, услуг, реализуемых отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) в целях социальной поддержки населения.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:

  1. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  3. 23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  4. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  5. СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
  6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ, РАСКРЫВАЕМЫЕ В ПОЯСНЕНИЯХ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. Информация о событиях после отчетной даты
  7. 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и измене­ниях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
  8. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
  9. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  10. 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
  11. ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ:ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  12. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  13. Отчет о прибылях и убытках
  14. ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (форма 0710005)
  15. Отчет о прибылях и убытках