Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Перечень дополнительных данных, которые должны раскрывать­ся в пояснениях, приведен в п. 27 Положения по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержден­ного приказом Минфина России от 06.07.1999 г.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках представляются в виде пояснительной записки и в виде отдель­ных отчетных форм: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала детализирует третий раздел бух­галтерского баланса и состоит из трех разделов.

Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в раз­резе элементов собственного капитала: уставный капитал, собствен­ные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резерв­ный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В разделе величина собственного капитала отражается по состоя­нию на три отчетные даты:

• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

• на 31 декабря предыдущего года;

• на 31 декабря отчетного года.

Информация раздела представлена в форме таблицы, где по вер­тикали указаны показатели, влияющие на величину собственного ка­питала, а по горизонтали — элементы собственного капитала. Пока­затели, влияющие на величину собственного капитала в разрезе его элементов, разделены на две группы: увеличение капитала и умень­шение капитала (табл. 15.3).

В частности, в составе информации, приводящей к увеличению ус­тавного капитала, приводятся данные о дополнительном выпуске ак­ций, увеличении их номинальной стоимости, реорганизации юридиче­ского лица. А в составе информации, приводящей к его уменьшению, — данные об уменьшении номинальной стоимости акций, уменьшении их количества и последствиях реорганизации юридического лица.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» содержит информацию о влиянии корректиро­вок на величину собственного капитала в целом (в том числе по его элементам), возникших вследствие изменений учетной политики ор­ганизации и исправлений ошибок.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности изменений учет­ной политики определен вПБУ 1/2008 «Учетная политика организа­ции», утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н. Последствия изменения учетной политики, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, фи­нансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, если их с достаточной надежностью можно оценить. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бух­галтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная поли­тика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Если последствия изменений учетной по­литики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, надеж­но оценить невозможно, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйст­венной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективное отражение). Субъекты малого предпринима­тельства в любом случае могут применять перспективное отражение последствий изменения учетной политики.

Корректировка капитала в связи с выявленными в отчетном пе­риоде существенными ошибками в учете и отчетности прошлых лет осуществляется по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфи­на России от 28.06.2010 г. № 63н. Корректировка производится толь­ко в отношении существенных ошибок предыдущего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.

Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утвер­ждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убыт­ка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допу­щена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет произ­водится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтер­ской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Во втором разделе отчета об изменениях капитала информация о корректировках капитала приводится в табличной форме. Сначала указывается величина собственного капитала до корректировки, за­тем отражается величина корректировок в связи с изменением учет­ной политики и исправлением ошибок, затем рассчитывается вели­чина капитала после корректировок. Аналогичные данные приводят­ся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других элементов капитала, по которым осуществляется корректи­ровка. Указанная информация приводится по состоянию на 31 декаб­ря года, предшествующего предыдущему, на 31 декабря предыдущего года, а также изменения капитала за предыдущий год, в том числе за счет чистой прибыли (убытка) и за счет иных факторов.

Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфи­на России и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. № Юн, № 03-6/пз «Об утвер­ждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного об­щества».

Под стоимостью чистых активов понимается величина, опреде­ленная путем вычитания из суммы активов организации, принимае­мых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету. Расчет чистых активов производится в табл. 15.4.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестици­онной и финансовой деятельности. Он дополняет бухгалтерский ба­ланс и отчет о прибылях и убытках информацией о способности орга­низации привлекать и использовать денежные средства. Требования к содержанию отчета установлены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденном приказом Минфина России от

02.02.2011 г. № 11н.

В отчете отражаются платежи организации и поступления в орга­низацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — де­нежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

К денежным эквивалентам относятся финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму де­нежных средств и которые подвержены незначительному риску из­менения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесе­ны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Не являются денежными потоками организации:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных экви­валентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или вы­год от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эк­виваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в орга­низацию, изменяющие состав денежных средств или денежных экви­валентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств денежные потоки подраз­деляются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финан­совых операций. Данные о них отражаются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, ка­ким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Денежные потоки от текущих операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной дея­тельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показы­вает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансиро­вания. Информация о составе денежных потоков от текущих опера­ций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечива­ет основу для прогнозирования будущих денежных потоков от теку­щих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, ра­боты, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением слу­чаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых опе­раций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключени­ем процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности поку­пателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созда­нием или выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступ­ления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций яв­ляются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организа­ции в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконст­рукцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в дру­гих организациях, за исключением финансовых вложений, приобре­таемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других орга­низациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью пере­продажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг, за исключе­нием финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосроч­ной перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией фи­нансирования на долговой или долевой основе, приводящих к измене­нию величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обес­печивает основу для прогнозирования требований кредиторов и ак­ционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков ор­ганизации, а также будущих потребностей организации в привлече­нии долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций органи­зации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участ­ников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибы­ли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долго­вых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

В бухгалтерском учете информация для составления отчета о дви­жении денежных средств формируется на счетах: 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках», 58 «Финансовые вложения» (в части денежных эквивалентов).

В отчете по каждому виду денежных потоков данные приводятся в следующем порядке:

• поступления — всего, в том числе по видам поступлений;

• платежи — всего, в том числе по видам платежей;

• сальдо денежных потоков (определяется как разница между по­ступлениями и платежами).

Путем суммирования сальдо по видам денежных потоков рас­считывается сальдо денежных потоков за отчетный период. Кроме того, в отчете приводится остаток денежных средств и денежных эк­вивалентов на начало отчетного периода и на конец отчетного пе­риода.

При составлении отчета следует иметь в виду, что платежи и по­ступления от одной операции могут относиться к разным видам де­нежных потоков. Например, при погашении задолженности по кре­дитам и займам сумма платежа в части основного долга относится к денежному потоку от финансовых операций, а уплата процентов яв­ляется денежным потоком от текущих операций.

Обычно в отчете поступления денежных средств отражаются от­дельно от выплат. Однако существуют исключения, когда денежные потоки отражаются свернуто.

Во-первых, когда денежные потоки характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагентов, или когда поступ­ления от одних лиц обусловливают выплаты другим лицам:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществ­лением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмеще­ние из нее. Отражать «свернутые» данные следует как денежные пото­ки от текущих операций. Причем соответствующую сумму нужно приводить по строкам «Прочие платежи» или «Прочие поступления», за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных анало­гичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Во-вторых, денежные потоки отражаются свернуто, если они от­личаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сро­ками возврата:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Показатели отчета о движении денежных средств организации от­ражаются в валюте Российской Федерации — рублях. Величина де­нежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществ­ления или поступления платежа. Если за короткий промежуток вре­мени (не более месяца) фирма совершала множество однородных ва­лютных операций и за этот период официальный курс иностранной валюты к рублю изменялся несущественно, то можно не пересчиты­вать в рубли каждый поток по отдельности, а взять средний курс за этот период.

Также если организация после поступления валюты сразу меняет ее на рубли, то денежный поток следует отражать по курсу, действую­щему на дату обмена валюты. Промежуточного пересчета делать не нужно. Данное правило действует и в обратном случае: если фирма ме­няет рубли на валюту и сразу перечисляет ее в пользу сторонних лиц.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностран­ной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установ­ленному на отчетную дату.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние измене­ний курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — пояснения) организации могут оформлять в таблич­ной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. Примеры таких пояснений приведены в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской от­четности». Рекомендуемые пояснения к статьям бухгалтерского ба­ланса и отчета о прибылях и убытках представлены в табл. 15.5.

Помимо отчетных форм и пояснений к ним в составе годовой бухгалтерской отчетности представляется пояснительная записка.

Основным назначением пояснительной записки является допол­нение содержания форм бухгалтерской отчетности для получения бо-

лее полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке товаров, работ, услуг.

Порядок представления информации в пояснительной записке определяется организацией самостоятельно с учетом требований, ус­тановленных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В начале пояснительной записки, как правило, приводятся общие данные об организации: юридический адрес, организационно-право­вая форма, основные виды деятельности, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контроль­ных органов организации.

В дальнейшем в пояснительной записке представляется следую­щая информация:

• раскрываются основные положения учетной политики органи­зации, без знания которых пользователь не может оценить финансо­вое положение организации. В частности, в пояснительной записке должны быть раскрыты способы оценки имущества, способы погаше­ния стоимости амортизируемого имущества. Если в отчетном году была изменена учетная политика, то в пояснительной записке рас-

ваются причины ее изменения, а также влияния изменения учет- политики на содержание бухгалтерской отчетности. Оценка шия последствий изменения учетной политики производится пу- корректировки информации за предыдущие годы, исходя из пра- действующих в отчетном году;

• дается краткая характеристика деятельности организации (теку­, инвестиционной и финансовой);

• приводятся основные показатели деятельности организации и горы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;

• указывается влияние событий после отчетной даты на содержа- показателей бухгалтерской отчетности. Событием после отчетной ы признается факт хозяйственной деятельности, который оказал может оказать влияние на финансовое состояние, движение де- ных средств или результаты деятельности организации и который л место в период между отчетной датой и датой утверждения от- юсти за отчетный год. Порядок представления информации опре- т Положением по бухгалтерскому учету «События после отчет- даты» (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина России от 1.1998 г. №56н;

• приводится информация об оценочных обязательствах, услов- обязательствах и условных активах. Оценочное обязательство —

обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сом исполнения. Условное обязательство возникает у организации щствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда сущест- шие у организации обязательства на отчетную дату зависит от на- [ления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопре- ?нных событий, не контролируемых организацией. Условный ак- возникает у организации вследствие прошлых событий ее [йственной жизни, когда существование у организации актива на ?тную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или сольких будущих неопределенных событий, не контролируемых шизацией. Порядок представления информации определен Поло- ием по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, услов- обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным казом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н.

В отдельных разделах пояснительной записки раскрывается ин- мация:

• о связанных сторонах. Под связанными сторонами понимаются щические и физические лица, способные оказать влияние на дея­

тельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказать влияние. В бухгалтерской отчетности информация раскрывается в том случае, если организация, подготав­ливающая бухгалтерскую отчетность, контролируется или находится под влиянием других юридических или физических лиц или эта орга­низация контролирует или оказывает влияние на других юридических или физических лиц. В пояснительной записке приводится перечень связанных сторон, указывается характер взаимоотношений с ними (контроль или влияние), виды операций с ними, объем операций ка­ждого вида, использованные методы определения цен по каждому виду операций. В составе информации о связанных сторонах раскры­вается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых ос­новному управленческому персоналу в совокупности и по каждому виду выплат. Порядок представления информации определен Поло­жением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторо­нах» (ПБУ 11/2008), утвержденным приказом Минфина России от 29.04.2008 г. № 48н;

• о сегментах деятельности организации (операционных и геогра­фических). Операционный сегмент — это часть деятельности организа­ции по производству определенного товара или однородных групп то­варов (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению при­были, отличным от риска и прибылей по другим товарам или однородным группам товаров (работ, услуг). Географический сег­мент — это часть деятельности организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе, которая под­вержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибы­лей по другим регионам деятельности организации. Порядок пред­ставления информации по сегментам в пояснительной записке опре­делен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина Рос­сии от 27.01.2000 г. № 11н;

• о прекращаемых операциях. Прекращаемая деятельность — это часть деятельности организации по производству продукции, прода­же товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составле­ния бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организа­цией решением подлежит прекращению. Порядок представления ин­формации о прекращаемых операциях в бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2002 г. № 66н.

Акционерные общества дополнительно приводят сведения:

• о сумме выплаченного вознаграждения (в виде заработной пла­ты, премий, льгот и привилегий) членам совета директоров и членам исполнительного органа;

• о количестве выпущенных акций, их номинальной стоимости, а также о количестве акций, оплаченных полностью, частично и неоп­лаченных.

Организации, имеющие зависимые и дочерние общества, приво­дят перечень таких обществ, их местонахождение и степень участия в них.

После расшифровки важнейших статей форм бухгалтерской от­четности приводится информация, сопутствующая бухгалтерской от­четности:

• аналитические показатели, характеризующие качественные из­менения в имущественном и финансовом положении организации, с указанием порядка их расчета (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

• оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосроч­ную перспективу;

• динамика важнейших экономических и финансовых показате­лей за ряд лет;

• планируемое развитие организации, предполагаемые капи­тальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отно­шении заемных средств, управления рисками; деятельность органи­зации в области НИОКР, предстоящие природоохранные меропри­ятия.

При раскрытии дополнительной информации, например приро­доохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и пла­нируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочно­го характера и доходности в отчетном году, характеристику финансо­вых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нару­шение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружаю­щей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятель­ности организации.

В случае, если организация собирается в следующем финансовом году изменить способы ведения учета по отдельным направлениям, то она объявляет об этом в пояснительной записке и обосновывает не­обходимость в изменении учетной политики.