Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Перечень дополнительных данных, которые должны раскры­ваться в пояснениях, приведен в п. 27 ПБУ 4/99.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм (отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (фор­ма № 5)) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) детализирует третий раздел бухгалтерского баланса, статью «Резервы пред­стоящих расходов» пятого раздела баланса и содержит сведения об оценочных резервах организации. В балансе оценочные резервы не отражаются, с их помощью производится уточнение оценки от­дельных видов имущества и обязательств, отражаемых в бухгал­терском балансе, путем вычитания величины начисленных оце­ночных резервов из соответствующих статей.

Отчет состоит из двух разделов и справочной таблицы.

Раздел I «Изменения капитала» представляет для пользовате­лей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставный капи­тал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

На изменение уставного капитала оказывают влияние сле­дующие факторы: дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимо­сти акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и про­даже акций; направления на увеличение уставного капитала и рас­пределение между учредителями организации.

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при по­крытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки основных средств (в части доба­вочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нерас­пределенной прибыли — при уменьшении их стоимости), а также в результате изменений учетной политики.

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января следующего года за отчетным в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражаются. Поэтому величина добавочного капи­тала (нераспределенной прибыли) в отчетности за предыдущий год (сальдо на 31 декабря) может отличаться от его величины на 1 ян­варя отчетного года. При изменении в отчетном году учетной по­литики, для обеспечения сопоставимости информации за прошлый и отчетный годы данные предыдущего года пересчитывают с уче­том изменений в учетной политике. В бухгалтерском учете влияние изменения учетной политики не отражается. Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной по­литики отражается в отчете об изменениях капитала, и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Раздел II «Резервы» содержит информацию о наличии и дви­жении создаваемых в организации резервов:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством (резервный капитал, который создается акционерными об­ществами в соответствии с Законом «Об акционерных об­ществах» путем отчислений от чистой прибыли);

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (резервный фонд, создаваемый путем отчис­лений от чистой прибыли, если его формирование преду­смотрено учредительными документами);

• оценочные резервы (резервы под снижение стоимости ма­териальных ценностей, под обесценение финансовых вло­жений, по сомнительным долгам).

Создание резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей предусмотрено п. 25 Положения по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запа­сов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н. Информация о величине начисленных и использованных в течение отчетного года резервов в бух­галтерском учете формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Создание резервов под обесценение финансовых вло­жений регламентируется п. 38 Положения по бухгалтерско­му учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвер­жденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н. В бухгалтерском учете соответствующая информация фор­мируется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резервы по сомнительным долгам образуются в соответ­ствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Бухгалтерский учет таких резервов ведется на счете 63 «Ре­зервы по сомнительным долгам»;

• резервы предстоящих расходов. Указанные резервы орга­низация создает на покрытие предстоящих расходов путем равномерного включения в издержки производства отчет­ного периода.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации организа­циям разрешено создавать следующие резервы: на пред­стоящую оплату отпусков; выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; производственные за­траты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты на ре­культивацию земель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту пред­метов проката; на гарантийный ремонт и гарантийное об­служивание и др.

В справке к отчету об изменениях капитала приводятся дан­ные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимо­сти чистых активов акционерных обществ».

Под стоимостью чистых активов понимается величина, оп­ределенная путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету. Расчет чистых активов производится в таблице соот­ветствующей формы (табл. 15.3).

Кроме того, в справке к форме № 3 расшифровываются це­левые финансирования из бюджета и внебюджетных фондов по направлениям их использования с выделением средств, полу­ченных на расходы по обычным видам деятельности и на капи­тальные вложения во внеоборотные активы.

Информация о полученных целевых финансированиях приводят­ся за отчетный год и предыдущий год на основании данных бухгал­терского учета, отраженных на счете 86 «Целевое финансирование».

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характе­ризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем рас­крываются данные о движении денежных средств в отчетном и предыдущем периодах, наличие денежных средств на начало и ко­нец отчетного периода, их поступление и расходование.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Основным источником денежных средств должна быть теку­щая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основ­ной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. дея­тельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» является обычной.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность ор­ганизации, связанная приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществ­лением собственного строительства, расходов на научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические разработ­ки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение цен­ных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предостав­ление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Для целей составления отчета о движении денежных средств под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организа­ции, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.

В отчете о движении денежных средств представляются дан­ные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банках». Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарас­тающим итогом с начала года и представляются в валюте Россий­ской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностран­ной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной ва­люте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствую­щих показателей отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств показывается суммар­ный остаток денежных средств по всем видам деятельности на на­чало отчетного периода, поступление и выбытие денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) с раскрытием информации об основных направлениях притока и от­тока денежных средств в разрезе видов деятельности.

По каждому виду деятельности определяется показатель «чис­тые денежные средства» как разница между поступлением и вы­бытием денежных средств. Если расход денежных средств превы­шает поступление денежных средств по данному виду деятельно­сти, то величина чистых денежных средств по соответствующему виду деятельности будет иметь отрицательное значение, которое показывается в отчете в круглых скобках.

Сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности составляет чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчи­тается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину чистого увеличения (уменьшения) денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчет­ности, как минимум, за два года: отчетный год и предыдущий год.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) рас­шифровываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибы­лях и убытках. В рекомендованном к применению приказом Мин­фина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчет­ности» образце формы № 5 предусмотрено десять разделов. Организации в годовой отчетности представляют только те из них, по которым имеется информация.

В разделе «Нематериальные активы» приводится информация о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступ­ление и выбытие) нематериальных активов по их видам в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начислен­ной амортизации по всем нематериальным активам, и в том числе по каждому их виду на начало и на конец отчетного года.

Источником информации для заполнения этого раздела яв­ляются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

Увязка данного раздела со статьей «Нематериальные активы» в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений

В разделе «Основные средства» показываются по группам основных средств их наличие на начало и конец отчетного пе­риода, поступление и выбытие за отчетный период в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начис­ленной амортизации в целом по всем видам основных средств и по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало и конец отчетного года.

В разделе также приводятся данные по состоянию на начало и конец отчетного года:

• о первоначальной стоимости основных средств, передан­ных и полученных в аренду, в том числе по видам;

• о первоначальной стоимости основных средств, переведен­ных на консервацию;

• о первоначальной стоимости объектов недвижимости, при­нятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государ­ственной регистрации.

Справочно на начало отчетного и предыдущего года приводятся результаты переоценки основных средств (в части первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации) и изменения стоимости объектов основных средств в результате дооборудования, достройки, реконструкции, частичной ликвидации.

Источником информации для заполнения этого раздела яв­ляются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Увязка данного раздела со статьей «Основные средства» в бух­галтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводится информация о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие) доходных вложений в материальные ценности по их видам (имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката) в оценке по первоначальной стоимости. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным цен­ностям на начало отчетного года и на конец отчетного года.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 03 «До­ходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

Увязка данного раздела со статьей «Доходные вложения в ма­териальные ценности» в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно­конструкторские и технологические работы» представляется ин­формация об остатках на начало и конец отчетного периода, а также о произведенных и списанных в течение года расходах на НИОКР в целом и по каждому их виду. Справочно в разделе при­водятся данные о величине расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года и о суммах расходов по не давшим положительных результатов НИОКР, отнесенных в отчетном и предыдущем годах на внереализационные расходы.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР», 04 «Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» показы­вается общая сумма расходов и в том числе по видам на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов, произведенных и списанных за отчетный период.

Справочно по состоянию на начало и конец отчетного года от­ражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поис­ком и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расхо­дов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном пе­риоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности и счету 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Раздел «Финансовые вложения» включает информацию о со­ставе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам на начало и конец отчетного периода. Из общей суммы фи­нансовых вложений выделяются финансовые вложения (по их ви­дам), имеющие текущую рыночную стоимость. Справочно по та­ким финансовым вложениям приводится информация об измене­нии стоимости в результате корректировки их оценки. По долго­вым ценным бумагам представляется информация о списанной в течение года на финансовые результаты разницы между их перво­начальной и номинальной стоимостью.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Фи­нансовые вложения».

Увязка данного раздела со статьями «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» в бухгалтер­ском балансе производится по остатку на начало и конец года.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» при­водятся данные о состоянии расчетов организации на начало и конец отчетного периода. Как и в бухгалтерском балансе, задол­женность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В составе кредиторской задолженности отражается задолженность организации по займам и кредитам. В дополнение к бухгалтерско­му балансу приводятся данные об авансах полученных и выданных.

Источником информации для заполнения раздела являются дан­ные синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов.

Увязка данного раздела со статьями «Дебиторская задолжен­ность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Займы и кредиты» и «Кредиторская задолженность» в бухгалтер­ском балансе производится по остатку на начало и конец года.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элемен­там затрат)» раскрывает информацию о расходах организации за отчетный и предыдущий годы по пяти элементам затрат: матери­альные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социаль­ные нужды; амортизация; прочие. Справочно в разделе приводятся данные об изменениях в остатках незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Показатели данного раздела приводятся без учета внутрихо­зяйственного оборота, т.е. без затрат, связанных с передачей изде­лий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд соб­ственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Источником информации для заполнения раздела являются дан­ные синтетического и аналитического учета по счетам учета расхо­дов по обычным видам деятельности, а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».

В разделе «Обеспечения» приводятся данные о наличии на на­чало и конец отчетного периода полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, бухгалтерский учет которых ведется на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные». Из общей стоимости обеспечений полученных и выданных представляются данные о стоимости имущества в залоге (по видам имущества).

Раздел «Государственная помощь» раскрывает данные о на­личии средств, полученных из бюджета в отчетном и предыдущем году, по их видам. По бюджетным кредитам приводятся данные о наличии на начало и конец отчетного периода, о суммах получен­ных и возвращенных кредитов в отчетном периоде.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование».

Помимо отчетных форм в составе годовой бухгалтерской от­четности представляется пояснительная записка.

Основным назначением пояснительной записки является до­полнение содержания форм бухгалтерской отчетности для получе­ния более полной информации о финансовом положении органи­зации и ее месте на рынке товаров, работ, услуг.

Порядок представления информации в пояснительной записке определяется организацией самостоятельно с учетом требований, установленных ПБУ 4/99.

В начале пояснительной записки, как правило, приводятся общие данные об организации: юридический адрес, организацион­но-правовая форма, основные виды деятельности, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполни­тельных и контрольных органов организации.

Далее в пояснительной записке представляется следующая информация:

• раскрываются основные положения учетной политики орга­низации, без знания которых пользователь не может оценить

финансовое положение организации. В частности, в поясни­тельной записке должны быть раскрыты способы оценки имущества, способы погашения стоимости амортизируемого имущества, наличие и перечень созданных в организации ре­зервов предстоящих расходов, оценочных резервов и расхо­дов будущих периодов. Если в отчетном году была изменена учетная политика, то в пояснительной записке раскрываются причины ее изменения, а также влияния изменения учетной политики на содержание бухгалтерской отчетности. Оценка влияния последствий изменения учетной политики произво­дится путем корректировки информации за предыдущие го­ды, исходя из правил, действующих в отчетном году;

• дается краткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой);

• приводятся основные показатели деятельности организа­ции и факторы, повлиявшие на финансовые результаты от­четного периода;

• указывается влияние событий после отчетной даты на со­держание показателей бухгалтерской отчетности. Событи­ем после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел ме­сто в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год. Порядок представления ин­формации определен Положением по бухгалтерскому уче­ту «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержден­ным приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н;

• указывается на наличие условных фактов хозяйственной деятельности, оказавших существенное влияние на показате­ли бухгалтерской отчетности, и приводятся последствия ус­ловных фактов в денежном измерителе. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельно­сти, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или Несколько неопределен-

ных событий. Если последствия условных фактов невозмож­но измерить с достаточной степенью надежности, то денеж­ное измерение последствий условных фактов не приводится, но о наличии условных фактов в пояснительной записке со­общается. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хо­зяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным при­казом Минфина России от 28.11.01 г. № 96н.

В отдельных разделах пояснительной записки раскрывается информация:

• об аффилированных лицах. Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с Законом РСФСР от 22.03.91 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической дея­тельности на товарных рынках». В бухгалтерской отчетности информация раскрывается в том случае, если организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролиру­ется или находится под влиянием других юридических или физических лиц или эта организация контролирует или ока­зывает влияние на других юридических или физических лиц. В пояснительной записке приводится перечень аффилиро­ванных лиц, указывается характер взаимоотношений с ними (контроль или влияние), виды операций с ними, объем опе­раций каждого вида, использованные методы определения цен по каждому виду операций. Порядок представления ин­формации определен Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 5н. Информацию об аффированных лицах представляют акционерные общества;

• о сегментах деятельности организации (операционных и гео­графических). Операционный сегмент — это часть деятель­ности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров (работ, услуг), которая под­вержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим товарам или однородным группам това­ров (работ, услуг). Географический сегмент — это часть дея­тельности организации по производству товаров (работ, ус­луг) в определенном географическом регионе, которая под­вержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим регионам деятельности организации. Порядок представления информации по сегментам в поясни­тельной записке определен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвер­жденным приказом Минфина России от 27.01.2000 г. № 11н;

• о прекращаемых операциях. Прекращаемая деятельность — это часть деятельности организации по производству про­дукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию ус­луг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчет­ности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Порядок представления информа­ции о прекращаемых операциях в бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету «Инфор­мация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвер­жденным приказом Минфина России от 02.07.02 г. № 66н.

Акционерные общества дополнительно приводят сведения:

• о сумме выплаченного вознаграждения (в виде заработной платы, премий, льгот и привилегий) членам совета дирек­торов и членам исполнительного органа;

• о количестве выпущенных акций, их номинальной стоимо­сти, а также о количестве акций, оплаченных полностью, частично и не оплаченных.

Организации, имеющие зависимые и дочерние общества, при­водят перечень таких обществ, их местонахождение и степень участия в них.

После расшифровки важнейших статей форм бухгалтерской от­четности приводится информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности:

• аналитические показатели, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении ор­ганизации, с указанием порядка их расчета (рентабель­ность, доля собственных оборотных средств и пр.);

• оценка финансового состояния на краткосрочную и долго­срочную перспективу;

• динамика важнейших экономических и финансовых пока­зателей за ряд лет;

• планируемое развитие организации, предполагаемые капи­тальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; дея­тельность организации в области НИОКР, предстоящие природоохранные мероприятия.

В случае, если организация собирается в следующем финансо­вом году изменить способы ведения учета по отдельным направ­лениям, то она объявляет об этом в пояснительной записке и обос­новывает необходимость в изменении учетной политики.