<<
>>

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ, ЗАЙМАМ И ВЫДАННЫМ ЗАЕМНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­нию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (далее - ПБУ 15/01).

Данное положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам го­сударственного займа.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших де­нежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолжен­ность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам I в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность по краткосрочным (долгосрочным) займам (кредитам) учитывается в момент их получения и отражается следующими провод­ками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Отражена задолженность по полученному краткосроч­ному (долгосрочному) займу (кредиту) 50, 51, 52,55 66(67)
2 Отражено получение коммерческого кредита посредст­вом поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рас­срочку 60 66 (67)

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца ксе-/-а :а/\а Е • = =

размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности,

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов и займов лге~, ютея счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50. 5' 52, 55).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 или 67 обособленно.

Например, обеспеченные векселями займы можно учитывать на субсчетах «Вексель­ные займы», а обеспеченные облигациями займы - на субсчетах «Облигационные займы».

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со сче­тами 66 или 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается рав­номерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равно­мерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, связанные с организацией выпуска облигаций, учитываются для целей нало­гообложения в составе внереализационных расходов. j

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем вы­пуска и размещения облигаций, отражаются следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет | Кредит
Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости
1 Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66(67) субсчет «Облига­ционные займы»
2 Отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их но­минальной стоимостью 51 98
3 Отнесена в состав операционных доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долго­срочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равно­мерно в течение всего срока обращения облигаций) 98 91
Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости
1 Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66 (67) субсчет «Облига­ционные займы»
2 Доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номи­нальной стоимостью (доначисление указанной раз­ницы до номинальной стоимости облигаций произво­дится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) 91 66 (67) субсчет «Облига­ционные займы»
Погашение облигаций
1 Погашена номинальная стоимость краткосрочных 66 (67) (долгосрочных) облигаций 51

В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашением такой задолже-- ности, отражаются следующими проводками:

bgcolor=white>2
ш Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
п/п Дебет Кредит
1 Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств) 51 66
Выдан вексель в обеспечение займа 66 66 субсчет «Вексельные займы»
3 Отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа 66 субсчет «Вексельные займы» 51

. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рам­ках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Аналитический учет задолженности по. полученным займам и кредитам, включая вы­данные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Организация-заемщик имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосроч­ной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных в ПБУ 15/01:

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

- учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения кото­рых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного сро­ка, в составе долгосрочной задолженности.

В случае выбора первого способа организация-заемщик осуществляет перевод долго­срочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолжен­ность в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В бухгалтерском учете операция по переводу долгосроч­ной задолженности в краткосрочную задолженность отражается по кредиту счета 67 и де­бету счета 66, Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности дол­жен быть отражен в учетной политике организации.

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просро­ченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и креди­там, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгиро­ван) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод сроч­ной задолженности в просроченную задолженность. Перевод срочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную задолженность производится организаци- ей-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или креди­та заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли не учитываются в качестве доходов средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или зай­ма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам),' а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

664

В соответствии с НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению займов в де­нежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ, ЗАЙМАМ И ВЫДАННЫМ ЗАЕМНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ:

  1. 19.1. Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам
  2. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ЗАТРАТ ПО КРЕДИТАМ, ЗАЙМАМ И ВЫДАННЫМ ЗАЕМНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
  3. Учет задолженности по полученным кредитам и займам
  4. Учет задолженности по полученным кредитам и займам
  5. Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам
  6. Порядок учета затрат по займам и кредитам, относящихся к приобретению (созданию) инвестиционного актива
  7. 117. Состав и структура заемных средств предприятий. Роль банковского кредита в составе заемных средств. Организация и принципы кредитования. Порядок оформления кредитов на ссудных счетах. Процентные ставки за пользование банковским кредитом. Методы оценки кредитоспособности клиентов банками
  8. Порядок отражения в бухгалтерском учете задолженности по заемным средствам
  9. 7.2.4. Проценты по кредитам и займам, полученным учредителем-иностранцем
  10. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ВЫДАННЫХ ЗАЕМНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  11. 2.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займам и кредитам
  12. 19.2. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам
  13. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ, ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К ОПЛАТЕ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ.
  14. ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ОПЛАТА УСЛУГ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Проценты по кредитам и займам
  15. Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
  16. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ, ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К ОПЛАТЕ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ