ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс является основной формой бух­галтерской отчетности. Он характеризует финансовое по­ложение организации на отчетную дату. В балансе отража­ется информация об активах, обязательствах и капитале организации.

Перед составлением отчетности необходимо провести большую подготовительную работу. Необходимо осуще­ствить все бухгалтерские записи на синтетических и ана­литических счетах, проверить их правильность, закрыть все операционные счета: калькуляционные, собиратель­но-распределительные, сопоставляющие, финансово-ре­зультатные.

Счета бухгалтерского учета являются источником ин­формации для составления бухгалтерского баланса. Остат­ки по активным счетам показываются в активе баланса, а в пассиве остатки по пассивным счетам. Если счет ак­тивно-пассивный, дебетовые остатки показывают в акти­ве баланса, а кредитовые — в пассиве. Остатки подсчиты­ваются в главной книге организации, затем составляется оборотно-сальдовая ведомость и баланс.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы. ^

Пассив включает три раздела;

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

Баланс отражает экономическое положение предприя­тия в денежной оценке — в тысячах рублей (или млн руб.).

При составлении баланса большое значение имеет пра­вильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следую­щей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимос­ти, т. е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использова­нию, и суммой начисленной амортизации;

• капитальные вложения — по фактическим затратам;

• финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий — по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности — по фактической себесто­имости;

• незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости или по прямым расходам;

• годовая продукция — по фактической или норматив­ной себестоимости;

• остатки средств на валютных счетах — в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отража­ются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учре­дительными документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы — в сумме неиспользованных резервов;

• прибыль — в сумме фактически полученной в отчет­ном периоде прибыли. Бухгалтерская прибыль (убы­ток) за отчетный период представляет собой результат, выявленный в результате всех хозяйственных опера­ций и оценки статей баланса по правилам ПБУ, уста­новленным нормативными правовыми актами по бух­галтерскому учету;

• данные о расчетах с другими организациями и физи­ческими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где получилось дебетовое сальдо, его записывают в активе, а по сче­там, где получилось кредитовое сальдо, — в пассиве;

• показатели, имеющие отрицательное значение, запи­сываются в круглых скобках.

С 2011 года на основании приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н в составе бухгалтерской отчетности применяется новая форма баланса, который отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на от­четную дату отчетного периода (гр. 3), на конец предыду­щего года (гр. 4) и на конец года, предшествующего пре­дыдущему (гр. 5) (Приложение 1).

В первом разделе актива статья «Нематериальные акти­вы» представлена двумя группами: собственно «Нематери­альные активы» и «Результаты исследований и разработок».

По статье «Основные средства» бухгалтерского балан­са приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; ве­личине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по при­обретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости не­которых других видов внеоборотных активов, предусмот­ренных ПБУ 6/01. Однако, исходя из принципа существен­ности организации могут представлять показатели по груп­пам статей дифференцированно.

По строке «Финансовые вложения» приводятся показа­тели, отражающие стоимость произведенных организаци­ей долгосрочных финансовых вложений.

В разделе II «Оборотные активы» по группе статей «За­пасы» все виды оборотных активов. При этом конкретные виды статей, включаемых в состав группы, организации определяют самостоятельно исходя из принципа существен­ности. В группу статей «Дебиторская задолженность» орга­низации включают показатели, характеризующие величи­ну как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской за­долженности.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса введен новый показатель «Переоценка внеоборотных активов». Эту ста­тью должны заполнять все организации. При этом диффе­ренциация статей по данной группе устанавливается пред­

приятиями самостоятельно. Например, переоценка основ­ных средств; переоценка нематериальных активов и т. д.

В раздел IV «Долгосрочные обязательства» введена но­вая статья «Резервы под условные обязательства». По дан­ной статье указываются суммы неизрасходованных резер­вов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет об обязательствах организации произ­вести в будущем, т. е. при наступлении определенных со­бытий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую сте­пень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). В качестве при­мера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вы­вод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероят­ность взыскания которых является высокой, и т. п.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по группе статей «Кредиторская задолженность» организации исходя из принципа существенности, специфики видов деятельно­сти и особенностей процесса производства осуществляют детализацию суммы по группе в разрезе отдельных статей.

По группе «Резервы предстоящих расходов» указыва­ются суммы неизрасходованных резервов под текущие обя^ зательства организации, вытекающие из требований зако­нодательства, условий договоров и положений учетной по­литики организации. Например, такие резервы: на выплату отпусков; на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год; на выплаты за выслугу лет; на вы­равнивание сезонных колебаний в работе организаций и т. п. Срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года.

Организации самостоятельно должны определить дета­лизацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных приказом № 66 «О формах бухгалтерс­кой отчетности» групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, спе­цифики видов деятельности и особенностей ведения биз­неса. Такая детализация статей отчетности должна быть за­фиксирована в учетной политике организации.

15.2.