<<
>>

Порядок применения налоговых вычетов

Вернемся к налоговым вычетам. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.

21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.

172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обращаем внимание налогоплательщиков на п. 3 ст. 172 НК РФ, который с 1 января 2007 г. изменил порядок применения налоговых вычетов по НДС. Если до этого момента вычеты по НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производились только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то с 2007 г. этот порядок был изменен. Приведем полностью текст п. 3 ст.

172 НК РФ:

"3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса".

Анализ приведенных норм НК РФ и их сопоставление позволяют сделать вывод о том, что обязанность разделения сумм налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникает, как мы отмечали выше, в том налоговом периоде, когда производится оформление региональными таможенными органами документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров, в отношении которых выполняются работы (оказываются услуги), предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Право на применение налогового вычета в отношении операций, по которым применяется ставка налога 0 процентов, возникает на момент определения налоговой базы. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пример. Стоимость экспедиционных услуг за февраль 2007 г. - 100 000,00 руб. (без учета НДС), в том числе:

облагаемых по ставке 0 процентов - 40 000,00 руб.;

по ставке 18 процентов - 60 000,00 руб.

Сумма налога, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, в феврале 2007 г. - 5000,00 руб.

Удельный вес стоимости услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, - 0,4 (40 000,00 руб. / 100 000,00 руб.).

Сумма налога, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для реализации услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, составит 2000,00 руб. (5000,00 руб. х 0,4).

Сумма налога в размере 3000,00 руб. (5000,00 - 2000,00) подлежит вычету (при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ) за февраль 2007 г. Сумма налога в размере 2000,00 руб. будет отнесена на налоговые вычеты за тот налоговый период, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме Порядок применения налоговых вычетов:

  1. 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения
  2. Налоговые вычеты и порядок их применения
  3. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
  4. Порядок применения налоговых вычетов
  5. 4.6. Порядок применения налоговых вычетов
  6. 13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения
  7. 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
  8. 4.6.2. Порядок перехода на новые правила применения налоговых вычетов
  9. Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
  10. 8.2.2. Порядок применения вычета
  11. 22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
  12. Применение налоговых вычетов по НДС
  13. Порядок получения имущественного налогового вычета у налогового органа
  14. 3.5. Порядок получения имущественного налогового вычета
  15. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  16. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  17. Порядок получения имущественного налогового вычета
  18. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя
  19. 33. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты